Koszt noclegu pracownika bez PIT - ważny wyrok NSA

Tax & Legal Alert/Human Resource Services
Koszt noclegu pracownika bez PIT ważny wyrok NSA
20 października 2014
W skrócie
W dniu 2 października 2014 roku Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyrok, w którym stwierdził, że
koszt noclegu pracownika niebędącego w podróży służbowej, ale wykonującego czynności służbowe,
który został zwrócony przez pracodawcę, nie jest świadczeniem w rozumieniu przepisów ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. Orzeczenie to może wpływać korzystnie na rozliczenia
podatkowe pracownika i pracodawcy w zakresie podatku dochodowego (PIT).
Szczegółowe
informacje
Dotychczasowa praktyka
organów podatkowych
Dotychczas zarówno większość
organów podatkowych, jak i
sądów administracyjnych stała
na stanowisku, że pokrycie
kosztu noclegu pracownika
wykonującego pracę, ale
niebędącego w podróży
służbowej przez pracodawcę
stanowi dodatkowe
świadczenie, a tym samym
wartość tego świadczenia
powinna zostać dodana do
przychodu pracownika dla
celów PIT. W orzecznictwie
sądów i indywidualnych
interpretacjach prawa
podatkowego podkreślało się,
że bez znaczenia pozostaje
ocena, czy koszt noclegu jest
bezpośrednio związany z
wykonywaniem pracy przez
pracownika, natomiast istotną
kwestią był fakt odbywania
podróży służbowej. Takie
stanowisko budziło jednak
pewne kontrowersje, w
szczególności w kontekście
braku możliwości
zakwalifikowania podróży
pracowników wykonujących
swoje obowiązki poza ich
miejscem zamieszkania jako
podróży służbowej (głównie
przedstawicieli handlowych).
Taka kwalifikacja powodowała
niemożność zwolnienia z
opodatkowania PIT kosztów
podróży i noclegu pokrytych
przez pracodawcę.
Nowe podejście NSA
NSA w wyroku z dnia 2
października 2014 roku (sygn.
II FSK 2387/12), w oparciu o
wyrok Trybunału
Konstytucyjnego z dnia 8 lipca
2014 roku (sygn. K7/13),
przedstawił nowe rozumienie
niektórych świadczeń
pracowniczych w kontekście
ich opodatkowania PIT.
Zdaniem NSA, pokrycie
kosztów noclegu pracownika
wykonującego pracę poza
miejscem zamieszkania (które
jest jego miejscem
wykonywania pracy), czyli
niebędącego w podróży
służbowej, nie stanowi
nieodpłatnego świadczenia
pracowniczego, o którym
mowa w art. 11 i 12 ustawy o
podatku dochodowym od osób
fizycznych. NSA podkreślił, że
wydatek taki jest poniesiony w
interesie pracodawcy i jest
nastawiony na zwiększenie
zysku spółki.
NSA podkreślił, że każdy
przypadek spełnienia
świadczenia powinna
poprzedzić analiza, czy dane
świadczenie jest świadczeniem
w rozumieniu ustawy o PIT.
Analiza powinna zostać
przeprowadzona w oparciu o
wytyczne wspomnianego
wyroku Trybunału
Konstytucyjnego tj.:
świadczenie w rozumieniu
ustawy o PIT powinno:
(i) być spełnione ze zgodą
pracownika,
(ii) spełnione w interesie
pracownika (a nie w interesie
pracodawcy) i przynosić mu
korzyść w postaci
powiększenia aktywów lub
uniknięcia wydatku, który
musiałby ponieść,
(iii) korzyści ze świadczenia ma
mieć wymierny i
zindywidualizowany wymiar.
www.pwc.com
Tax & Legal Alert
NSA podkreślił, iż koszt pobytu
pracownika w hotelu nie
powinien być traktowany jako
jego przychód, jeżeli był
spowodowany koniecznością
wykonywania przez
pracownika obowiązków
służbowych poza jego
miejscem stałego
zamieszkania. W tym
kontekście nie było to
świadczenie w interesie
pracownika, ale świadczenie w
interesie pracodawcy, bowiem
wydatki na nocleg poniesione
przez pracodawcę miały na
celu umożliwienie
pracownikowi wywiązywania
się ze swoich
obowiązków służbowych.
Konsekwentnie zwrot kosztów
pracownikowi przez spółkę w
tym przypadku nie powinien
być rozpoznany jako przychód
u pracownika dla celów PIT.
Co to dla mnie
oznacza?
Podejście zaprezentowane
przez NSA może stanowić
podstawę do przeprowadzenia
analizy podobnych
przypadków. Przyjęcie poglądu
NSA może spowodować, że
pokrycie kosztów świadczeń
nie zawsze będzie rozpoznane
jako dodatkowy przychód
pracownika opodatkowanego
PIT.
Jesteśmy gotowi, żeby omówić
ten temat z Państwem w
kontekście występujących u
Państwa sytuacji , a także
pomóc w analizie i ustaleniu,
jakie konsekwencje mogą
wynikać z tego wyroku dla
Państwa.
Podkreślamy, iż nasz alert
został oparty na treści
ustnego uzasadnienia
wyroku, ponieważ
pisemne uzasadnienie nie
zostało jeszcze
opublikowane.
Dodatkowe
informacje
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Porozmawiajmy
W razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z
osobami wskazanymi poniżej lub z menedżerem odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC:
Katarzyna Serwińska
Dyrektor
+48 22 746 47 94
[email protected]
Grzegorz Ogórek
Menedżer
+48 22 746 44 10
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepi sów, w szczególności Ustawy z dnia 5
lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania
profesjonalnej porady.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.