Przeczytaj - Roedl.com
Transkrypt
Przeczytaj - Roedl.com
echo Rzeczpospolita wydanie 10 sierpnia 2006 UMOWY O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA Które koszty ponosi zakład, a które centrala Przy transakcjach pomiędzy zakładem firmy i jej centralą położonymi w różnych państwach ważne jest właściwe rozgraniczenie przychodów i kosztów Zakład i jednostka macierzysta (centrala) to wyodrębnione gospodarczo części tego samego przedsiębiorstwa. Z art. 7 ust. 2 konwencji modelowej OECD (stanowiącej wzorzec dla zawieranych przez Polskę umów o unikaniu podwójnego opodatkowania) wynika, że dla celów podatkowych zakład - niesamodzielny pod względem prawnym - należy zasadniczo traktować jak samodzielne i niezależne przedsiębiorstwo. Dlatego transakcje między nim i jednostką macierzystą powinny być rozliczane według cen rynkowych, tj. z uwzględnieniem marży zysku, zwłaszcza gdy ich przedmiotem są świadczenia związane bezpośrednio ze sprzedażą towarów lub usług na rzecz odbiorców zewnętrznych (zob. DF z 27 lipca br.). Co można przypisać oddziałowi Centrala firmy wykonuje zwykle na rzecz zakładu również różnorodne świadczenia o charakterze wewnętrznym (np. zarządcze, kontrolne) czy pomocniczym. Której z części przedsiębiorstwa należy dla celów podatkowych przypisać ich koszt? Samo miejsce powstania kosztów nie ma wpływu na ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dopuszczają możliwość przypisania zakładowi nakładów ponoszonych przez przedsiębiorcę na rzecz tego zakładu, niezależnie od miejsca ich powstania. Art. 7 ust. 3 konwencji do takich kosztów zalicza wyraźnie koszty zarządzania i ogólne koszty administracyjne (np. koszty: prowadzenia ksiąg, doradztwa prawnego lub finansowego, czynności nadzorczych, szkoleń). PRZYKŁAD Osoba pracująca w centrali spółki austriackiej zarządza przepływami finansowymi oddziału zlokalizowanego w Polsce. Polskiemu zakładowi można przypisać odpowiednią część kosztów osobowych ponoszonych przy wykonywaniu tych czynności. PRZYKŁAD Włoski koncern opracowuje zmiany w strategii dalszego rozwoju połączone z wprowadzeniem nowego systemu rachunkowości zarządczej wewnątrz całego koncernu. Zmiany te mają również bezpośredni wpływ m.in. na działalność polskiego oddziału. Może on zostać obciążony częścią kosztów zarządzania poniesionych przez centralę. Udział oddziału w faktycznie poniesionych kosztach powinien być ustalony według miarodajnego klucza rozdziału kosztów (np. wielkość obrotów poszczególnych jednostek). Dodajmy, że oddziałowi łatwiej przypisać ogólne koszty zarządzania niż spółce córce. W stosunkach między np. spółką kapitałową z siedzibą w Polsce a jej zagranicznym udziałowcem przerzucenie takich kosztów ze skutkiem podatkowym jest - co do zasady - niemożliwe. Są one bowiem kosztami wspólnika. Wydatki przed utworzeniem zakładu Czy zakładowi należy przypisać koszty poniesione przez przedsiębiorcę przed utworzeniem tego zakładu, a związane z przychodami uzyskanymi już po jego utworzeniu? Moim zdaniem tak, jeśli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Po powstaniu zakładu państwu położenia tego zakładu przysługuje prawo opodatkowania zysków przedsiębiorcy uzyskanych za jego pośrednictwem. Skoro przychód zostanie zrealizowany poprzez zakład, to również koszty poniesione przed jego utworzeniem, a pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z tym przychodem, powinny być przypisane zakładowi. PRZYKŁAD Przed przystąpieniem do montażu maszyn w Polsce holenderski przedsiębiorca przeprowadził regularne szkolenia polskich pracowników mających wykonać montaż. Jeżeli firma ta ustanowi zakład w Polsce, to koszty szkoleń mogą być uwzględnione przy ustalaniu dochodu tego zakładu do opodatkowania w Polsce. Koszt, ale w jakiej wysokości? Po ustaleniu, że dany koszt może być przypisany oddziałowi, trzeba zastanowić się nad możliwą wysokością takiego obciążenia. Czy obciążając oddział kosztami poniesionymi na jego rzecz, centrala może doliczyć marżę zysku? Art. 7 ust. 2 konwencji, wprowadzający echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach. W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900 fikcję samodzielności i niezależności zakładu w stosunkach z jednostką macierzystą, przemawia za możliwością stosowania takiej marży. Z pewnością jest to uzasadnione wtedy, gdy usługi centrali związane są z obrotem zewnętrznym zakładu (zob. DF z 27 lipca br.). Uwzględnienie określonego narzutu na koszty własne, przy kalkulacji ceny stosowanej między zakładem a centralą, umożliwia tej ostatniej partycypację w zysku osiągniętym poprzez zakład, a powstałym przy jej udziale. Ważne jest, aby świadczeniom centrali można było przypisać udział w wytworzeniu wartości dodanej, a w konsekwencji określony udział w sprzedaży zewnętrznej. Natomiast jednostka macierzysta nie powinna osiągać zysków z tytułu usług wewnętrznych, niemających bezpośredniego odbicia w sprzedaży oddziału (np. kosztów ogólnych zarządu). Przypisując koszty zakładowi, nie można bowiem pominąć tego, że jest on tylko niesamodzielną częścią przedsiębiorstwa. Wydatki ponoszone dla oddziału nie powinny generować dodatkowego dochodu dla centrali. Nie należy naliczać marży zysku, ponieważ w wyniku transakcji wewnętrznych nie powstają zyski dla przedsiębiorstwa jako całości. PRZYKŁAD Przedsiębiorca austriacki przekazał czasowo na potrzeby polskiego zakładu maszynę. Zakładowi można przypisać koszty odpisów amortyzacyjnych oraz inne faktycznie poniesione koszty bezpośrednie i pośrednie, ale bez narzutu zysku. MARCIN JAMROŻY Autor jest doradcą podatkowym, współpracownikiem firmy Rödl & Partner dF więcej Wkrótce napiszemy więcej o metodach ustalania zysków zakładu. Ekspert na naszych łamach odpowie na pytania przedsiębiorców dotyczące stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę. Można je kierować na adres: [email protected]. echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach. W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900