Przeczytaj - Roedl.com
Transkrypt
Przeczytaj - Roedl.com
echo Rzeczpospolita wydanie 08 czerwca 2006 JAK KORZYSTAĆ Z UMÓW O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA Kiedy budowa za granicą staje się zakładem Wielu przedsiębiorców z Polski realizuje bezpośrednio kontrakty budowlane (lub montażowe) poza granicami naszego kraju, bez zakładania tam oddziału lub spółki. Jak jest opodatkowana taka działalność? Wszystko zależy od tego, czy działalność budowlana polskich przedsiębiorców prowadzi do powstania zakładu za granicą. Jeżeli w państwie, w którym prowadzona jest budowa, powstanie zakład, to temu państwu przysługuje prawo opodatkowania zysków (i majątku) przypisanych zakładowi. W państwie rezydencji natomiast znajduje zastosowanie jedna z metod unikania podwójnego opodatkowania metoda wyłączenia lub metoda zaliczenia. O tym, co decyduje o powstaniu zakładu, pisaliśmy w DF z 20 i 27 kwietnia br. Ważne, ile czasu trwa budowa Jednak ze względu na specyfikę działalności budowlanej, cechującą się tymczasowością placówki istniejącej za granicą, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wskazują pewien okres trwania budowy, którego upływ powoduje powstanie zakładu. Zgodnie z art. 5 ust. 3 konwencji modelowej OECD (stanowiącej wzorzec dla umów zawieranych przez Polskę) plac budowy, prace budowlane lub instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają dłużej niż 12 miesięcy. W poszczególnych umowach bilateralnych zawieranych przez Polskę okres ten może być określony odmiennie (6 lub 18 miesięcy). Do okresu danej budowy nie można wliczać okresów robót budowlanych prowadzonych na oddzielnych budowach, niestanowiących "całości w sensie ekonomicznym i geograficznym" (zob. odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 8 sierpnia 2002 r. na interpretację poselską nr 1738, SPS-02021738/02). PRZYKŁAD Jedna z budów polskiego przedsiębiorcy prowadzonych w Czechach została uznana za zakład, ponieważ trwa efektywnie dłużej niż rok. Nie oznacza to, że inne place budowy tej firmy w Czechach automatycznie stają się zakładami. Za zakład w rozumieniu umowy z Czechami nie uznaje się budów trwających faktycznie krócej niż 12 miesięcy, nieprzedstawiających przedsięwzięcia integralnego pod względem gospodarczym i geograficznym z inną budową będącą zakładem. Oceniając, czy mamy do czynienia z jednym zakładem, można posiłkować się takimi kryteriami, jak: oddalenie placów budów, wielość zleceniodawców, techniczne i organizacyjne powiązania pomiędzy placami budów. Jak liczymy Plac budowy istnieje od dnia, w którym przedsiębiorca rozpoczyna działalność, co obejmuje wszelkie prace przygotowawcze wykonane w państwie, w którym ma być wzniesiona budowla, a więc np. założenie biura planowania prac budowlanych (zob. komentarz do konwencji modelowej OECD, art. 5 nr 19). Zakończenie prowadzenia budowy następuje wtedy, gdy roboty budowlane zostaną całkowicie wykonane. Sezonowe lub techniczne przerwy w prowadzeniu robót budowlanych nie powodują przerwania bądź zawieszenia biegu okresu prowadzenia budowy. Do okresu budowy nie należy wliczać okresu zastrzeżonego do zgłoszenia późniejszych roszczeń z tytułu rękojmi lub okresu wykonywania napraw gwarancyjnych (tak też Ministerstwo Finansów w piśmie z 25 lutego 1997 r., PO4/BA-722846/96). PRZYKŁAD Spółka realizuje budowę we Francji w systemie generalnego wykonawstwa, usługi projektowe są jednak wykonywane w Polsce. Prac przygotowawczych w postaci tych usług projektowych nie wliczamy do czasu prowadzenia budowy. Za początek okresu prowadzenia budowy należy uznać faktyczne rozpoczęcie prac służących tej budowie, tj. moment podjęcia prac przygotowawczych na terenie budowy, np. zagospodarowania terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów (czyli moment przysłowiowego wbicia pierwszej łopaty w ziemię). Czynności prawne, takie jak podpisanie kontraktu budowlanego, nie stanowią o rozpoczęciu budowy. Za moment zakończenia budowy przyjmuje się zasadniczo dzień podpisania ostatecznego protokołu odbioru robót budowlanych przez inwestora. Jedynie w sytuacji gdy podpisanie protokołu odbioru robót przesunęłoby się w czasie ze względów niewynikających z przebiegu robót (np. podatkowych), miarodajny może być moment faktycznego zakończenia robót. Nie decyduje data zakończenia prac określona w kontrakcie budowlanym. PRZYKŁAD echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach. W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900 Spółka usuwa wady i usterki w ramach napraw gwarancyjnych. Naprawy gwarancyjne nie są prowadzeniem budowy i nie należy wliczać czasu ich wykonywania (ani tym bardziej samego okresu gwarancyjnego) do okresu danej budowy. Ograniczony obowiązek podatkowy Upływ okresu określonego w danej umowie bilateralnej prowadzi do powstania zakładu i powoduje dla polskiego przedsiębiorcy powstanie obowiązku podatkowego w państwie prowadzenia budowy (montażu). Nawet jeśli dłuższy okres prac jest od razu przewidziany w kontrakcie budowlanym, to prawo tego państwa do opodatkowania dochodów polskiego przedsiębiorcy powstanie dopiero w dacie przekroczenia okresu przewidzianego w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Powstanie zakładu rodzi ograniczony obowiązek podatkowy, rozciągający się na dochody osiągnięte od dnia rozpoczęcia prowadzenia robót budowlanych. Prawo wewnętrzne państwa położenia placu budowy może jednak przewidywać pewne obowiązki informacyjne lub rejestracyjne czy też wcześniejszy pobór zaliczek. Na przykład w Niemczech przy wypłatach wynagrodzenia na rzecz polskich przedsiębiorców budowlanych z tytułu robót budowlanych lub montażowych istnieje obowiązek poboru u źródła tzw. podatku budowlanego ("Polska firma buduje w Niemczech", DF z 4 sierpnia 2005r.; o prowadzeniu prac budowlanych w Austrii pisaliśmy w DF z 15 grudnia 2005 r.). MARCIN JAMROŻY Autor jest doradcą podatkowym, współpracownikiem Rödl & Partner echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach. W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900