Podatek w państwie źródła PRZYKŁAD Zakład jak samodzielne

echo
Rzeczpospolita wydanie 27 lipca 2006
JAK KORZYSTAĆ Z UMÓW O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
Zagraniczny zakład płaci podatki za granicą
Jeżeli przedsiębiorca utworzy za granicą zakład, to państwo, w jakim zakład ten jest położony, ma prawo opodatkowania dochodu, który
może być mu przypisany
Zakład to stała placówka, przez którą prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa (na temat stałych placówek pisaliśmy
w DF z 20 i 27 kwietnia br.). Zakład może powstawać również w wyniku działalności budowlanej (montażowej) lub działalności
zależnego przedstawiciela (zob. DF z 8 i 22 czerwca br.).
Podatek w państwie źródła
Państwo źródła (to, w którym zakład jest położony) może opodatkować wyłącznie zyski powstałe w związku z działalnością
wykonywaną poprzez zakład (art. 7 ust. 1 konwencji modelowej OECD, stanowiącej wzorzec dla umów zawieranych przez Polskę).
Opodatkowaniu nie podlegają natomiast zyski osiągnięte bezpośrednio przez centralę (jednostkę macierzystą), bez pośrednictwa
zakładu.
Zwrot użyty w art. 7 ust. 1 konwencji "zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie" (tj. w państwie źródła) nie
oznacza, że podatnikowi przysługuje prawo wyboru jurysdykcji podatkowej. To fiskus państwa źródła ma prawo opodatkowania
dochodów przedsiębiorstwa. Pamiętajmy, że postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania nie powodują powstawania
obowiązków podatkowych - te są określane wyłącznie przepisami wewnętrznego prawa podatkowego.
PRZYKŁAD
Oddział utworzony w Polsce przez przedsiębiorcę austriackiego zajmuje się dystrybucją produktów chemicznych importowanych z
Austrii. Przedsiębiorca austriacki pozyskał również zlecenie od polskiej fabryki na dostawę specjalistycznego urządzenia
produkcyjnego. Oddział nie partycypował w żaden sposób w pozyskaniu ani w realizacji zlecenia na dostawę maszyny. Dlatego zysk z
tego zlecenia nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Zakład jak samodzielne przedsiębiorstwo
Zgodnie z art. 7 ust. 2 konwencji zakładowi należy przypisać takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub
podobną działalność w takich samych lub porównywalnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w
stosunkach z przedsiębiorstwem macierzystym. A więc dla celów rozgraniczenia zysków przedsiębiorcy pomiędzy dwie odrębne
jurysdykcje podatkowe - państwo położenia zakładu i państwo rezydencji przedsiębiorcy - zakład należy traktować jak niezależne
przedsiębiorstwo.
Wynika z tego, że transakcje między zakładem i jednostką macierzystą powinny być rozliczane - dla celów podatkowych -według cen
rynkowych, tj. z uwzględnieniem marży zysku (zwłaszcza gdy ich przedmiotem są świadczenia związane bezpośrednio ze sprzedażą
towarów lub usług na zewnątrz).
PRZYKŁAD
Jeżeli przedsiębiorca austriacki dostarcza polskiemu oddziałowi zajmującemu się działalnością handlową towary do dalszej
odsprzedaży, to jednostce macierzystej należy przypisać marżę zysku odpowiadającą warunkom rynkowym. Podobnie, gdyby polski
oddział wywoził wytworzone produkty do austriackiej jednostki macierzystej w celu ich sprzedaży na tamtejszym rynku, należałoby mu
przypisać odpowiednią marżę zysku na działalności produkcyjnej.
PRZYKŁAD
Przedsiębiorca austriacki sprzedaje towary bezpośrednio kontrahentom polskim. Oddział utworzony przez tego przedsiębiorcę
uczestniczył w negocjacjach z polskimi odbiorcami. Skoro oddział podejmował działania związane z transakcją, to uzasadnione jest
przypisanie mu marży zysku z tytułu sprzedaży towarów. Powinna ona odpowiadać udziałowi oddziału w wypracowaniu zysków i być
porównywalna z marżami niezależnych pośredników działających w podobnych warunkach.
Różne transakcje, różne metody
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
Nie ma uniwersalnej, jedynej bezpiecznej metody podziału marży zysku pomiędzy obydwie części tego samego przedsiębiorstwa, tj.
zakład i centralę. Każdej z części przedsiębiorstwa należy przypisać część zysków odpowiadającą jej udziałowi (zakresowi podjętych
działań) w wypracowaniu całkowitego zysku. Każda transakcja wymaga więc indywidualnej oceny. Potrzebna jest analiza
wykonywanych funkcji, ryzyka, składników majątkowych zaangażowanych w obu częściach przedsiębiorstwa.
Oceniając, czy zakład działa w "takich samych lub podobnych warunkach" jak niezależne przedsiębiorstwo, musimy przyjąć, że
przedmiot porównywanych transakcji (działalność zakładu a działalność niezależnego podmiotu), jak i wszelkie inne okoliczności
towarzyszące, w tym warunki na rynku bądź warunki transakcji powinny być niemal identyczne.
MARCIN JAMROŻY
Autor jest doradcą podatkowym, współpracownikiem Rödl & Partner
Sąd o ustaleniu zysku zakładu firmy budowlano-montażowej
W wyroku z 29 października 2002 r. (SA/Sz 830/01), odnosząc się do prac budowlanych i montażowych, NSA orzekł, że zakładowi
będącemu "budową lub montażem" mogą przypisane być tylko takie zyski, które wiążą się bezpośrednio z działalnością polegającą na
budowie lub montażu, nie zaś jakiekolwiek inne zyski, które przedsiębiorstwo zagraniczne, prowadzące tę budowę lub montaż w
Polsce uzyskuje z tytułu dostawy materiałów i komponentów służących realizacji określonego zamierzenia inwestycyjnego. W
uzasadnieniu wyroku skład orzekający wywodził, że jakkolwiek zakres pojęcia "budowa albo montaż" jest maksymalnie szeroki i
rozciąga się na wszelkiego rodzaju prace budowlane lub montażowe, obejmując także planowanie i nadzór nad tymi pracami, gdy
wykonywane są przez przedsiębiorcę prowadzącego budowę, to do zakresu tego pojęcia nie daje się zaliczyć czynności, które
polegają na dostawie (sprzedaży), na rzecz podmiotu zlecającego wykonanie tych prac, towarów stanowiących materiały i urządzenia
użyte do budowy lub montażu.
dF więcej
Wkrótce napiszemy więcej o przypisaniu zakładowi kosztów. Ekspert na naszych łamach odpowie na pytania przedsiębiorców
dotyczące stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę. Można je kierować na adres:
[email protected].
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900