Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania
Transkrypt
Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania
1–15 marca 2015 Nowe standardy sprawozdawczości issn 1895-2844 Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UOR oraz MSR/MSSF w numerze Skutki uwzględnienia podatku odroczonego trzeba wykazać w sprawozdaniu finansowym AKTUALNOŚCI 2 KSR 7 opublikowany SPRAWOZDANIA FINANSOWE Podatek odroczony w sprawozdaniu finansowym 1 PRZYCHODY I KOSZTY Reklamacja i zwrot towarów Ewidencja opłaty środowiskowej do 30 marca 2015 r. 1–5 1 ŚRODKI TRWAŁE Wniesienie wkładu do spółki 10–11 EKSPERT ODPOWIADA Ewidencja faktury za koszty nieistotne 12 Koszty związane z podwyższeniem kapitału 12 Zmniejszenie VAT naliczonego 13 Odroczony podatek dochodowy to oszczędności albo dodatkowe koszty, jakie mogą pojawić się w świetle podatku dochodowego. Wszystkie te informacje trzeba uwzględnić zarówno w rachunku zysków i strat, jak i w bilansie. Jednym z wymogów dotyczących prezentacji wiernego i rzetelnego obrazu jednostki jest ujawnienie w sprawozdaniu finansowym odroczonego podatku dochodowego. Jest to dość pracochłonne zadanie, które wymaga: yy Zidentyfikowania wartości podatkowej i księgowej aktywów i pasywów; yy Określenia różnic między tymi wartościami; yy Stwierdzenia, czy różnice mają charakter trwały czy przejściowy; yy Określenia, czy skutki różnic powinny być odnoszone wynikowo czy kapitałowo; yy Zaprognozowania przyszłego czasu rozliczenia różnic; yy Prawidłowej prezentacji w sprawozdaniu finansowym. W 2002 roku wszystkie jednostki, które prowadziły księgi rachunkowe, miały obowiązek ustalania i prezentacji danych dotyczących podatku odroczonego. Okazało się to dla wielu zbyt skomplikowane. ciąg dalszy na stronie 2 Sprawdź, jakie skutki podatkowe i bilansowe ma reklamacja i zwrot towarów Prawo do zwrotu towaru jest jednym z podstawowych praw kupującego. W poniższym artykule opisujemy księgowe i podatkowe skutki skorzystania z tego prawa. Sprawdź, na co trzeba zwrócić uwagę, by nie popełnić błędu przy tego typu rozliczeniach. Podatek i składki od samochodu używanego prywatnie 13 Środki trwałe nie mogą być aktualizowane do wartości rynkowej Z przepisów prawa cywilnego wynika obowiązek uwzględnienia przez sprzedawcę roszczenia nabywcy wynikającego z wad towaru. Należy pamiętać o konsekwencjach podatkowych zwrotów i kosztów reklamacji. Zgodnie z art. 556 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 121) sprzedawca jest odpowiedzialny względem kupującego. 14 ciąg dalszy na stronie 5 Środki trwałe nie należą do aktywów pieniężnych 14 Początkowe ujęcie towarów 15 PORÓWNANIE REGULACJI UOR I MSR/MSSF MSSF 3, MSSF 4, MSSF 5 oraz ustawa o rachunkowości 16 Tylko dla stałych Czytelników BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce „Twój e-book” na www.emsr.pl RAZ W MIESIĄCU możliwość pobrania bezpłatnego e-booka o tematyce podatkowo-rachunkowej E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość” BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji [email protected] TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę 1 Sprawozdania finansowe W skrócie KSR 7 opublikowany W wyniku nowelizacji standardu po ustępie 3.2 dodano punkty dotyczące stosowania Krajowych Standardów Rachunkowości i MSR w związku z interpretacją art. 10 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości. Krajowy Standard Rachunkowości nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu – ujęcie i prezentacja” został opublikowany w Dzienniku Urzędowym ministra finansów z 22 stycznia 2015 r. poz. 6. Znowelizowany KSR Nr 7 stosuje się po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych za rok obrotowy kończący się po dniu ogłoszenia nowelizacji, z możliwością wcześniejszego zastosowania. Komitet Standardów Rachunkowości na posiedzeniu 25 listopada 2014 r. podjął uchwałę w sprawie przyjęcia znowelizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu – ujęcie i prezentacja”. Przepis ten stanowi, że w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy, przyjmując zasady (politykę) rachunkowości, jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez Komitet Standardów Rachunkowości. W przypadku braku odpowiedniego standardu krajowego jednostki, inne niż wymienione w art. 2 ust. 3, mogą stosować MSR. Standard został opublikowany w Dzienniku Urzędowym ministra finansów z 22 stycznia 2015 r. poz. 6. Znowelizowany KSR Nr 7 stosuje się po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych za rok obrotowy kończący się po dniu ogłoszenia nowelizacji, z możliwością wcześniejszego zastosowania. Szanowny Czytelniku Do końca marca 2015 roku trzeba uiścić opłatę za korzystanie ze środowiska za 2014 rok. Wyliczając należną opłatę, podatnik powinien wziąć pod uwagę stawki za ten okres, w któ- Skutki uwzględnienia podatku odroczonego trzeba wykazać w sprawozdaniu finansowym ciąg dalszy ze strony 1 Zezwolono więc na odstąpienie od ustalania odroczonego podatku dochodowego tym jednostkom, których roczne sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1 uor ustawy, pod warunkiem że nie zniekształci to obrazu ich sytuacji majątkowej i finansowej. Zatem muszą o tym pamiętać podmioty kontynuujące działalność: 1) banki oraz zakłady ubezpieczeń, 2) jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych, 3) jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, 4) spółki akcyjne, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji, 5) pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły, co najmniej dwa z następujących warunków: yy średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, yy suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2.500.000 euro, czyli za 2012 rok – 10.220.500 zł, yy przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5.000.000 euro, czyli za 2012 rok – 20.441.000 zł. Pozostałe jednostki mają prawo wyboru. Jednostki te mogą korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 37 ust. 10 uor. Oznacza to, że nie muszą, ale mogą, ustalać wysokość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. rym korzystano ze środowiska. Stawki opłat obowiązujące w roku 2014 ogłoszono w obwieszczeniu ministra środowiska z 13 sierpnia 2013 r. w sprawie wysokości stawek opłat za korzystanie ze środowiska na rok 2014 (M. P. z 2013 r. poz. 729). Obowiązek odprowadzenia opłaty powstaje w momencie, gdy wartość zobowiązania przekroczy 800 zł w skali roku. Poniżej tej sumy 2 Cel i regulacje prawa bilansowego istotnie różnią się od celu i regulacji prawa podatkowego. Prawo bilansowe kładzie przede wszystkim nacisk na przestrzeganie zasady prezentacji w sprawozdaniu finansowym wiernego i rzetelnego obrazu, która realizowana jest między innymi poprzez przestrzeganie zasady memoriałowej, współmierności przychodów i kosztów oraz ostrożności. Ważn e Podejmując decyzję o zaniechaniu naliczania i wykazywania odroczonego podatku, trzeba uwzględnić wpływ uproszczeń na realność wyniku finansowego oraz kompletność aktywów i pasywów bilansu, wobec pominięcia należności i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku. To przede wszystkim realizacja w praktyce tych zasad (dokonywanie odpisów amortyzacyjnych zgodnie z planowanym czasem użytkowania, odpisy z tytułu utraty wartości lub naliczenie odsetek i niezrealizowanych różnic kursowych) powoduje różnice w odniesieniu do rozwiązań podatkowych. Przyczyn rozbieżności w zasadach wyceny, ujawnienia i rozliczenia przychodów i kosztów w myśl prawa bilansowego oraz podatkowego jest więcej. Istota odroczonego podatku dochodowego Najprościej można wskazać, że odroczony podatek dochodowy to dziś już znane skutki zdarzeń, które w przyszłości wpłyną na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Rezerwy są tworzone w związku z kwotami, o których już dziś jednostka wie, że mogą w przyszłości podwyższyć podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Z kolei aktywa są tworzone w związku z kwotami, o których jednostka wie, że w przyszłości będą mogły obniżyć podatnik jest zwolniony z tej należności. A jak ująć w księgach opłatę środowiskową? O tym w aktualnym wydaniu „Nowych Standardów Sprawozdawczości”. Lidia Pogodzińska redaktor prowadząca