Wartości niematerialne i prawne - wybrane zagadnienia

Wartości niematerialne i prawne
- wybrane zagadnienia
dr Katarzyna Trzpioła
Część II
Wartość początkowa
Ogół kosztów poniesionych przez jednostkę do momentu przyjęcia składnika WNiP
do używania, w tym również:
•
•
nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane
z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
•
•
w razie odpłatnego nabycia cena ich nabycia
koszty wdrożeniowe, tj. koszty instalacji i uruchomienia programu komputerowego/systemu
np. koszty
czynności w ramach świadczonych usług audytu wdrożenia
•
•
Koszty ..dostosowania go do potrzeb konkretnego użytkownika, analiz funkcjonalności
Systemu, dostosowania istniejących w jednostce procedur do wymogów nowego Systemu,
sprawdzenia poprawności działania Systemu, wprowadzenia ewentualnych poprawek,
wsparcia intelektualnego i technicznego przy realizacji procesu wdrażania..(nr ILPB3/ 423502/08-3/HS)
Kiedy gotowa
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 listopada 2009 r.,
nr ILPB3/423-716/09-3/DS wnioskodawca wskazał warunki, które jego zdaniem (organ
podatkowy zgodził się z jego opinią), musi spełniać system informatyczny, by był zdatny do
gospodarczego wykorzystania: "Zgodnie z powszechnie przyjętymi założeniami wdrożenia
systemów informatycznych, aby system mógł być uznany za w pełni funkcjonalny i zdatny do
gospodarczego wykorzystania, niezbędne jest spełnienie następujących warunków:
1) dostępność dla użytkownika wszystkich zasobów informacyjnych, które są mu niezbędne
dla podejmowania decyzji oraz wykonywania przez niego zadań;
2) niezawodność systemu na określonym poziomie zależnym od specyfiki działalności
organizacji;
3) przetwarzalność;
4) wydajność rozumiana jako zdolność systemu do przesłania i przetwarzania w sensie
fizycznym określonej ilości informacji w jednostce czasu;
5) stabilność systemu, czyli jego odporność na zakłócenia wewnętrzne i zewnętrzne;
6) bezpieczeństwo, które może być określone skalą możliwości odzyskania przypadkowo
utraconych danych".
Wartość
Koszty wdrożeniowe, tj. koszty instalacji i uruchomienia programu
komputerowego/systemu np. koszty:
• merytorycznego wsparcia pracowników spółki przy rozwiązywaniu problemów
związanych z administracją projektem implementowania systemu,
• dostarczenia wiedzy o praktycznych rozwiązaniach w omawianym zakresie,
• wsparcia kierownictwa we właściwej organizacji i dokumentacji działań
prowadzonych w ramach wdrożenia systemu,
• nadzoru nad działaniami grup projektowych,
• identyfikacji zagrożeń, jakie pojawiają się, bądź też mogą się pojawić w trakcie
realizacji procesu wdrożenia systemu, a także tworzenia planów awaryjnych
w przedmiotowym zakresie,
• oceny postępu prac podejmowanych w ramach przeprowadzonego projektu,
• nadzoru nad testami oprogramowania po jego wdrożeniu,
• zapewnienia zgodnego z umową i dobrymi praktykami przebiegu projektu.
• Koszty związane ze szkoleniem pracowników w zakresie obsługi
oprogramowania nie mają związku z samym uruchomieniem
i funkcjonowaniem oprogramowania. Wobec tego nie będą zwiększać
wartości początkowej nabytego prawa majątkowego.
• Wydatki te mają na celu podnoszenie kwalifikacji pracowników
użytkujących oprogramowanie. Dlatego powinny być oceniane
i kwalifikowane na zasadach ogólnych. Po wykazaniu związku poniesionych
wydatków z uzyskanymi przychodami, mogą zostać zaliczone bezpośrednio
w koszty uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia.
Wartość początkowa
•
•
•
Wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw
majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw;
jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo
z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od
wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo
nabywcę - przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych,
w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.
Jeśli wynagrodzenie okresowe ustalane jest jako procentowy udział
w obrocie uzyskanym przez podatnika, co oznacza, iż nawet w sytuacji uznania,
iż ww. wynagrodzenie dotyczy składników majątku będących wartościami
niematerialnymi i prawnymi w prowadzonej przez Wnioskodawczynię
działalności gospodarczej i tak nie będzie możliwe określenie jego wartości
początkowej, a tym samym zaliczenie ponoszonych wydatków do kosztów
uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.
Audyt
Interpretacja indywidualna IPPB5/423-556/12-2/IŚ Data 2012.10.05 Dyrektor Izby
Skarbowej w Warszawie
• Koszty wynagrodzenia za usługę audytu wewnętrznego, realizowaną przed
zakończeniem wdrożenia zintegrowanego systemu informatycznego,
w postaci:
• ekspertyzy inicjalnej oraz 7 ekspertyz comiesięcznych, które będą świadczone do
przewidywanego przez Spółkę w harmonogramie dnia zakończenia wdrożenia
zintegrowanego systemu informatycznego, tj. do dnia 31 grudnia 2012 r.; albo
• ekspertyzy inicjalnej oraz 10 ekspertyz comiesięcznych, które będą dotyczyły okresu
wdrożeniowego oraz zostaną poniesione do dnia zakończenia wdrożenia
zintegrowanego systemu informatycznego, w przypadku gdy termin zakończenia
wdrożenia zintegrowanego sytemu informatycznego zostanie wydłużony w stosunku do
terminu przyjętego przez Spółkę w harmonogramie wdrożeniowym (co oznacza że
zakończenie wdrożenia nastąpi po dniu
31 grudnia 2012 r.);
• powinny zostać zaliczone do wartości początkowych licencji, które zostaną przyjęte do
ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.
Audyt
Interpretacja indywidualna IPPB5/423-556/12-2/IŚ Data 2012.10.05 Dyrektor Izby
Skarbowej w Warszawie
•
Poniesione przez Spółkę koszty usługi audytu wewnętrznego w okresie
powdrożeniowym powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
w dacie ich poniesienia, na podstawie art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT.
•
Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej Nr
ILPB4/423-274/10-3/ŁM z dnia 25 stycznia 2011 r. potwierdził stanowisko podatnika
i uznał za prawidłowe w zakresie poniesionych przez podatnika,
po dacie oddania oprogramowania do użytkowania, wydatków do kosztów uzyskania
przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o CIT
podobnie, w zakresie wydatków poniesionych po wdrożeniu oprogramowania
wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej
Nr ILPB3/423-1178/09-3/GC z dnia 19 marca 2010 r.
•
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.