Wspólnik, który dostaje zwrot wkładu, nie powinien płacić podatku
Transkrypt
Wspólnik, który dostaje zwrot wkładu, nie powinien płacić podatku
Wspólnik, który dostaje zwrot wkładu, nie powinien płacić podatku Rzeczpospolita, Dobra Firma, Piotr Andrzejak Wkłady zwracane wspólnikowi przy wystąpieniu ze spółki osobowej w razie jej likwidacji zasadniczo są wolne od podatku. Mogą być jednak wątpliwości co do zakresu tego zwolnienia Jedynym przepisem, który to reguluje, jest art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT). Zgodnie z nim wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych do niej wkładów. Przepis ten wskazuje, że otrzymane w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej bądź jej likwidacją kwoty lub wartości są przychodem wspólnika podlegającym PIT. Jednocześnie wynika z niego, że opodatkowana może być nadwyżka wartości majątku otrzymywanego przez występującego wspólnika ponad wartość wniesionego wkładu. Ta regulacja budzi jednak kilka wątpliwości. Jak ustalić wartość wkładu Po pierwsze, pojawia się pytanie, o jaką wartość wkładu pomniejsza się przychód wspólnika otrzymany przy wystąpieniu lub likwidacji spółki. Możliwa jest bowiem sytuacja, że wartość księgowa przedmiotu wkładu w chwili wystąpienia ze spółki osobowej jest większa od wartości tego wkładu ustalonej w księgach spółki na dzień jego wniesienia. Wydaje się, że w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT chodzi o wartość tego wkładu z dnia jego wniesienia do spółki osobowej, oznaczoną w umowie tej spółki. Stanowisko, że należy brać pod uwagę wartość takiego wkładu ustaloną na dzień jego zwrotu, byłoby w praktyce trudne do obrony. Zwrot pieniędzy czy również rzeczy Po drugie, można się zastanawiać, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT, dotyczy wyłącznie zwrotu wkładów w takiej postaci, w jakiej trafiły do spółki osobowej, czy także zwrotu ich równowartości w pieniądzu. Biorąc pod uwagę, że w świetle art. 65 kodeksu spółek handlowych (k.s.h.) zasadą jest zwrot udziałów kapitałowych wspólnikowi w pieniądzu, można przyjąć, że zwolnienie ma zastosowanie bez względu na to, czy zwrot wkładu następuje w pieniądzu, czy w formie rzeczowej. Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 grudnia 2008 r. (ILPB1/3415-745/08-7/IM). Co z nadwyżką Po trzecie, przy wystąpieniu wspólnika lub likwidacji spółki osobowej może pojawić się przypadająca na wspólnika nadwyżka majątku spółki ponad wartość wkładów określoną w umowie spółki. Może ona pochodzić z zysków wypracowanych w ramach spółki, niepodzielonych do tej pory między wspólników. Ponieważ spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego, zyski te podlegały uprzednio opodatkowaniu PIT u każdego ze wspólników, stosownie do ich udziału w zyskach (zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT). Niepodzielony zysk wypłacany wspólnikowi przy wystąpieniu ze spółki osobowej (w części, w jakiej uczestniczył on w zyskach spółki) byłby zatem zyskiem już wcześniej opodatkowanym u tego wspólnika. Nie ma zatem uzasadnienia ponownego opodatkowania tej części otrzymywanego majątku. Stanowisko takie podzieliły NSA w wyroku z 7 października 2004 r. (FSK 594/04) oraz WSA w Kielcach w wyroku z 22 marca 2007 r. (I SA/Ke 72/07). Fiskus chce opodatkować... Niestety, nie podzielają go organy podatkowe. Ich zdaniem nadwyżka kwoty lub wartości otrzymanej w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej lub jej likwidacją podlega opodatkowaniu w dacie jej otrzymania przez ustępującego wspólnika. I to nawet wtedy, gdy nadwyżka taka wynika z kumulacji przychodów spółki osobowej opodatkowanych uprzednio u wspólników spółki osobowej (w tym ustępującego wspólnika). Pogląd taki prezentuje np. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 18 listopada 2008 r. (IPB1/1/415-904/08/TK) czy Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 21 listopada 2008 r. (IPPB1/415-1089/08-3/AG). …jako przychód z praw majątkowych Tu pojawia się pytanie o zasady opodatkowania omawianej nadwyżki. Zyski wspólników spółki osobowej co do zasady opodatkowane są jako dochody z działalności gospodarczej, przy czym wspólnicy mogą korzystać z podatku liniowego w wysokości 19 proc. (bez względu na wysokość dochodu). Jednak organy podatkowe utożsamiają uzyskanie przez wspólnika nadwyżki ponad wartość wniesionych wkładów z przychodem z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 18 ustawy o PIT, a nie z przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej (tak np. Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacjach z 29 września 2008 r., IBPB1/415-518/08/AB, i z 4 sierpnia 2008 r., IBPB1/415-515/08/ BK, oraz Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 23 października 2008 r., IPPB1/415-1151/08-2/AG). Podatnicy powinni być równo traktowani Warto zwrócić uwagę, że przepisu analogicznego do art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT nie wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Na gruncie konstytucyjnej zasady równości podatników niedopuszczalna jest jednak sytuacja, aby odmiennie ustalać skutki podatkowe zwrotu wkładów przez spółkę osobową w zależności od tego, czy wspólnikiem otrzymującym zwrot jest osoba fizyczna, czy osoba prawna. W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię celowościową oraz systemową obu ustaw o podatkach dochodowych, należałoby przyjąć, że zwrot wkładu przez spółkę osobową na rzecz wspólnika będącego osobą prawną jest zwolniony z opodatkowania na zasadach analogicznych do określonych w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o PIT. Ponieważ w ustawie o CIT nie uregulowano precyzyjnie tej kwestii, aby uniknąć sporu z organami podatkowymi, warto wystąpić o indywidualną interpretację przepisów podatkowych. Co dostaje wspólnik, gdy odchodzi ze spółki Konsekwencje wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej określają przepisy kodeksu spółek handlowych (k.s.h.). I tak w razie wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej wartość udziału kapitałowego wspólnika oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy zwracany wspólnikowi powinien być wypłacony w pieniądzu. Natomiast rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 k.s.h.). Autor jest radcą prawnym i doradcą podatkowym w zespole podatkowym Kancelarii Sołtysiński, Kawecki & Szlęzak