Wycofanie środków trwałych z działalności gospodarczej osób

Wycofanie środków trwałych z działalności gospodarczej osób fizycznych skutki podatkowe stan na dzień 01.01.2015r.
I. Rozliczenia w podatku dochodowym PIT
1. Wycofanie majątku trwałego ( tj. środków trwałych objętych ewidencją – dalej ŚT) z firmy i
przekazanie ich na potrzeby prywatne właściciela jednoosobowej firmy nie powoduje powstania
przychodu podatkowego , Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 updof za przychód z działalności gospodarczej
uznaje się między innymi „przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych wykorzystywanych na
potrzeby związane z działalnością gospodarczą". Wycofanie ŚT z działalności gospodarczej i
przekazanie go na cele osobiste podatnika nie jest odpłatnym zbyciem.
W dacie przekazania ŚT na potrzeby osobiste należy:
•
wykreślić z ŚT z ewidencji na podstawie oświadczenia podatnika, podając przyczynę
wykreślenia wg wzoru poniżej
•
zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
•
ewentualna niezamortyzowana wartość początkowa ŚT nie stanowi kosztów uzyskania
przychodów
wzór oświadczenia
……………………….
( nazwa firmy)
…………………………
(adres)
NIP:
Oświadczenie
w sprawie wycofania …………………… z działalności gospodarczej
Oświadczam, że z dniem …………..2015 r. postanawiam wycofać z działalności gospodarczej
…………………………( rok produkcji …….), który był firmowym środkiem trwałym od dnia ………… ….. r.
Od dnia……………… 2015 r. ……………………. nie stanowi składnika firmowego majątku i zostaje przekazany
na moje prywatne cele .
………………………………………….
(podpis podatnika - właściciela)
2. Sprzedaż ŚT po wycofaniu z działalności może wywołać skutki podatkowe i zależy od okresu w jakim
zostaje sprzedany i tak:
•
jeżeli sprzedaż nastąpi przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego
miesiącu,
po
w którym wycofano ŚT z działalności należy ustalić przychód podatkowy z tytułu
sprzedaży, którego źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza ( art.14 ust.2 pkt.1 lit a) w
związku z art.10 ust.2 pkt 3 updof), który pomniejsza się
o koszty jego uzyskania, np. o
niezamortyzowaną część środka trwałego i inne opłaty ( art.23 ust.1 pkt 1 lit.b) updof). Dochód ze
zbycia ŚT dolicza się do pozostałego dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej i
opodatkowuje się według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Dochód powstanie niezależnie
od tego czy podatnik nadal prowadzi działalność gospodarczą , czy już dawno ją zlikwidował.
•
jeżeli sprzedaż nastąpi po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym wycofano ŚT z działalności nie powoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej
3. Darowizna wycofanego z działalności ŚT na rzecz członka rodziny podatnika nie
sprzedaż będzie
podlegała opodatkowaniu PIT zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 lit. d) updof. Po upływie tego terminu członek
rodziny nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, ponieważ wówczas sprzedaż ŚT nie
podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
II. Rozliczenia w VAT
1. Wycofanie ŚT z działalności gospodarczej i przekazanie go na potrzeby osobiste właściciela jest
nieodpłatnym przekazaniem towaru i podlega opodatkowaniu VAT, wówczas gdy podatnikowi przy
ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu (oraz jego części składowych) przysługiwało prawo, w całości
lub w części, do odliczenia VAT naliczonego (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT). Podstawą naliczenia podatku
VAT w wysokości 23% jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia
– koszt wytworzenia , określony w momencie dostawy tych towarów (art.29a ust.2 ustawy o VAT). Przy
czym przyjmuje się , że „cena nabycia określona w momencie dostawy” to aktualna wartość rzeczy ,
czyli taka , za jaką ta rzecz w danym stanie mogłaby być nabyta w dniu dostawy ( inaczej cena
rynkowa).
2. Sprzedaż ŚT po wycofaniu z działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ ma
status „prywatnego" składnika majątku. Oznacza to, że ewentualna jego sprzedaż pozostaje poza
zakresem przepisów VAT bez względu na moment sprzedaży ( od razu , po upływie kilku lat ).
3. Sprzedaż ŚT z prywatnego majątku jest natomiast obciążona podatkiem od czynności
cywilnoprawnych (PCC). Ze zwolnienia w opodatkowaniu tym podatkiem może korzystać sprzedaż ,
jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł (art. 9 pkt. 6 ustawy o PCC). Natomiast jeżeli
wartość rynkowa jest wyższa od 1.000,-zł (a zazwyczaj jest) powoduje to konieczność obliczenia PCC
według stawki 2%. Należy również bez wezwania organu podatkowego , złożyć deklarację PCC według
ustalonego wzoru oraz wpłacić na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego w terminie 14 dni
od dnia sprzedaży . Warto zaznaczyć , że przy umowie sprzedaży obowiązek ten ciąży na kupującym ,
a nie na sprzedającym (art. 4 pkt.1ustawy o PCC).
Podstawa prawna
•
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) z dnia 26 lipca 1991r. tekst jednolity z
17.01.2012r. ( Dz.U. 2012, poz.361)
•
Ustawa o podatku od towarów i usług ( VAT) z 11 marca 2004r. tekst jednolity z 29.07.2011r. (Dz.U.
nr. 177, poz. 1054)
•
Ustawa o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983r. tekt jednolity z dnia 06.06.2009r.
(Dz.U. nr 93, poz. 768)
•
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 09 września 2000r. tekst jednolity z dnia
17.05.2010r.( Dz.U. 2013 , poz. 179)
sporządził: M.Chyży