data powstania przychodu z tytułu usług komunalnych w 2007 r

„Sławomir Zieleń i Wspólnicy” Sp. z o.o.
Spółka doradztwa podatkowego
58-300 Wałbrzych ul. Rynek 18/2
NIP 886-274-04-14 Regon 891434211
__________________________________________________________________________
NR KRS 0000178456;
tel. fax. (074) 84 235 52; 84 241 69
e mail: [email protected]
DATA POWSTANIA PRZYCHODU Z TYTUŁU USŁUG KOMUNALNYCH W 2007 R.
1. Usługi gospodarki komunalnej ( usługi rozprowadzania wody , gospodarki ściekami
oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów ) w zakresie określenia daty powstania
przychodu regulują do dnia 31.12.2006r. odpowiednio przepisy art. 12 ust. 3d ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54. poz. 654 z późn. zm. )
oraz art. 14 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r.
Nr 14 poz. 176 z późn. zm. )
Zgodnie z wymienionymi wyżej przepisami w przypadku rozliczeń z tytułu usług
rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin
płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono
fakturę.
2. W związku z wejściem w życie z dniem 1.01.2007r. przepisów ustawy z dnia 16
listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o
zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1589) oraz ustawy z dnia 16
listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o
zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1588) zmieni się moment
powstania przychodu. Wyżej wymienionymi przepisami uchylony został art. 12 ust. 3d
updop oraz art. 14 ust. 1 g updof.
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 12 ust. 3a updop (art. 14 ust 1c. updof ) za datę
powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e,
dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo
częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Ponadto z treści art. 12 ust. 3c updop ( 14 ust. 1e. updof) wynika, że jeżeli strony ustalą,
że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu
uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na
wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Art. 12 ust. 3d (14 ust 1 h updof ) mówi, że przepis ust. 3c ( ust. 1e updof) stosuje się
odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego.
3. W przypadku przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust.
3a, 3c, i 3d ( ust. 1 c, 1 e i 1 h updof ) za datę powstania przychodu uznaje się dzień
otrzymania zapłaty – art. 12 ust. 3 e updop. ( art. 14 ust. 1i ).
4. W świetle wyżej cytowanych przepisów, usługi komunalne z uwagi na ich charakter,
należy rozpatrywać w dwóch aspektach :
a) jako usługę wykonaną jednorazowo,
b) jako usługę ciągłą
Ad. a)
W przypadku wykonania usługi komunalnej jednorazowo np. jednokrotny wywóz śmieci ,
przy określaniu daty przychodu stosować będziemy zasadę ogólną wyrażoną w art.
12.ust.3a updop ( art. 14 ust.1c updof ). W związku z tym datą powstania przychodu
będzie dzień wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień
wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Ad. b)
Natomiast usługi komunalne świadczone w sposób ciągły ( stałe umowy )
zakwalifikować należy do usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, co skutkuje
uznaniem, że od 1.01.2007 roku będzie się stosować zasadę, zgodnie z którą za datę
powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
5. Kwestie związane z przełomem roku 2006 /2007 dotyczące określenia przychodu u
osób prawnych uregulowane zostały w art. 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o
zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
2
Analogiczne rozwiązanie dotyczące osób fizycznych zawarte zostało w art. 17 ustawy z
dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz o zmianie niektórych innych ustaw.
Oznacza to, że podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. określali przychody
należne na podstawie art. 12 ust. 3d updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31
grudnia 2006 r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. wystawili faktury, których termin
płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r., dla ustalenia daty powstania
przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepisy w dotychczasowym
brzmieniu.
PRZYKŁADY :
a) Faktura VAT za usługi w miesiącu grudniu wystawiona do dnia 31.12.2006r., której
termin płatności przypada na 10.01.2007r.
W tym przypadku stosujemy przepisy obowiązujące do dnia 31.12.2006r. co oznacza,
że za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin
płatności – 10.01.2007r.
b) W przypadku gdyby faktura wystawiona była do dnia 31.12.2006r. a termin płatności
nie był na fakturze określony, za datę powstania przychodu należałoby uznać ostatni
dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę tj. 31.12.2006r.
c) Faktura VAT za usługi w miesiącu grudniu wystawiona w styczniu 2007r. :
stosuje się nowe przepisy, co oznacza, że za datę przychodu przyjmujemy ostatni
dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na fakturze.
Sytuacja ta nie jest wprost opisana w przepisach prawa. Ponieważ przepis ten
obowiązuje od 1.01.2007r. nie może działać wstecz ( okres rozliczeniowy ) i nie
obowiązują już stare przepisy.
Wydaje się, ze należy przyjąć, że przychód powstaje w dniu wystawienia faktury ale nie
jest też wykluczone, że przychód ten powstał w miesiącu grudniu (data wykonania
usługi).
Najkorzystniejszym rozwiązaniem jest wystawienie faktur za usługi komunalne do dnia
31.12.2006r. , wówczas to tak jak ma to miejsce w przykładzie a) , przychód powstanie
w nowym roku.
Z uwagi jednak na brak doprecyzowania przez ustawodawcę przepisów przejściowych,
w sytuacji wystawienia faktur za miesiąc grudzień 2006r. w styczniu 2007r. sugerujemy
wystąpienie do Urzędu Skarbowego z wnioskiem o interpretację w trybie art. 14 a
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U.05.8.60 z późn. zm. )
3
4