Zwolnienie z opodatkowania u źródła dywidendy wypłacanej przez

Zwolnienie z opodatkowania u źródła dywidendy wypłacanej przez polskiego rezydenta
Wpisany przez Ewelina Lelito
Taka dywidenda może zostać zwolniona z opodatkowania w państwie źródła pod warunkiem
zaistnienia łącznie określonych ustawowo przesłanek.
Czy spółka z o.o. prawidłowo nie naliczyła zryczałtowanego podatku u źródła od dywidendy
wypłacanej na rzecz zakładu włoskiego udziałowca, który nieprzerwanie od 2 lat posiada
bezpośrednio 15% udziałów w kapitale spółki z o.o.?
Stosownie do brzmienia art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:
updop) podatek dochodowy od przychodów z dywidend z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ustala się w
wysokości 19% uzyskanego przychodu.
Płatnikiem podatku dochodowego należnego od wypłaconych dywidend jest spółka dokonująca
wypłaty. Co do zasady, płatnik jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy
oraz przekazać kwotę podatku w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego.
Powyższa ogólna zasada opodatkowania dywidend zryczałtowanym podatkiem dochodowym
jest stosowana w sytuacji, gdy odbiorca dywidendy posiada siedzibę (zarząd) na terytorium
kraju albo na terytorium kraju Unii Europejskiej (dalej: UE) bądź Europejskiego Obszaru
Gospodarczego (dalej: EOG) lecz podatnik nie przedłożył certyfikatu rezydencji odbiorcy
dywidendy albo posiada siedzibę (zarząd) na terytorium państwa trzeciego, z którym Polska nie
ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: UPO).
W związku z rozwiązaniem szczególnym wprowadzonym do updop, dywidenda wypłacana
przez polskiego rezydenta może zostać „zwolniona partycypacyjnie" z opodatkowania
zryczałtowanym podatkiem dochodowym w państwie źródła, pod warunkiem zaistnienia łącznie
określonych ustawowo następujących przesłanek.
1/3
Zwolnienie z opodatkowania u źródła dywidendy wypłacanej przez polskiego rezydenta
Wpisany przez Ewelina Lelito
Po pierwsze, dywidenda powinna być wypłacana na rzecz podmiotu krajowego lub na rzecz
podmiotu, który podlega w jednym z państw członkowskich UE lub EOG albo w państwie
określonym w Załączniku Nr 4 do updop opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania.
Ponadto ww. podmiot jest zobowiązany posiadać określony udział procentowy w kapitale spółki
wypłacającej dywidendę. Zgodnie z przepisami przejściowymi udział procentowy w kapitale
spółki wypłacającej dywidendę od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. został
ustalony w wysokości 15% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendę (docelowo
od dnia 1 stycznia 2009 r. udział procentowy spółki dominującej w spółce zależnej zostanie
zmniejszony do wysokości 10%). W odniesieniu do Konfederacji Szwajcarskiej wymagany
udział procentowy został podwyższony do 25% udziałów (akcji). Wymaga podkreślenia to, że
udział procentowy musi być udziałem bezpośrednim w kapitale spółki.
Po trzecie, zwolnienie przysługuje wyłącznie, jeżeli podmiot uzyskujący dywidendę posiada
nieprzerwanie wskazany wyżej udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej przez okres
nie krótszy niż 2 lata przed uzyskaniem dywidendy. Warunek dwuletniego okresu posiadania
udziału kapitałowego uważa się również za spełniony, jeżeli okres 2 lat upływa po dniu jej
uzyskania. W sytuacji niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji) w wymaganej
wysokości nieprzerwanie przez okres 2 lat, podatek od wypłaconej dywidendy wraz z odsetkami
za zwłokę będzie płatny do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym spółka
uzyskująca przychód z dywidendy utraciła prawo do zwolnienia.
Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłacanej przez polskiego
2/3
Zwolnienie z opodatkowania u źródła dywidendy wypłacanej przez polskiego rezydenta
Wpisany przez Ewelina Lelito
rezydenta istnieje także wówczas, gdy dywidenda jest wypłacana na rzecz zagranicznego
zakładu spółki, która jest rezydentem jednego z państw członkowskich UE lub EOG albo
państw określonych w Załączniku Nr 4 do updop po spełnieniu łącznie opisanych powyżej
warunków. Omówione zwolnienie stosuje się z uwzględnieniem umów UPO oraz po
udokumentowaniu miejsca siedziby dla celów podatkowych odbiorcy dywidendy certyfikatem
rezydencji (art. 26 ust 1c updop).
W przedstawionym powyżej stanie faktycznym spółka z o.o. prawidłowo nie naliczyła podatku u
źródła, pod warunkiem, że włoski udziałowiec przedłożył wymagany prawem certyfikat
rezydencji.
Ustawodawca przewidział także możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
dywidendy wypłacanej na rzecz polskiego rezydenta po spełnieniu pozostałych ustawowych
przesłanek. Pod warunkiem, że polska rezydencja podatkowa - odbiorcy dywidendy nie budzi
wątpliwości, przedłożenie certyfikatu rezydencji nie będzie tutaj konieczne (tak też II
Mazowiecki US w Warszawie, sygn. 1472/DPC/423-11/07/PK).
Warto podkreślić fakt, iż jeżeli dywidenda została wypłacona przed dniem 1 stycznia 2008 r. na
rzecz polskiego rezydenta, ale warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie zostały spełnione, to podmiot uzyskujący
dywidendę mógł na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r. (uchylony art. 23
updop) pomniejszyć swój podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 19 updop o kwotę
podatku pobranego od dywidendy potrąconego przez płatnika.
3/3