Nowelizacja ustaw CIT i

Tax & Legal Alert
Nowelizacja ustaw o CIT i PIT - uchwalona
przez Sejm
25 lipca 2016 r.
W skrócie
W dniu 22 lipca 2016 r. Sejm uchwalił nowelizację ustaw o podatkach dochodowych od osób
fizy cznych i prawnych. Przyjęte regulacje wprowadzają nową niższą stawkę podatku CIT 15% dla
m ałych podatników, jak też kilka istotnych zmian dotyczących określenia katalogu dochodów
nierezydentów podlegających opodatkowaniu w Polsce, wyłączenia odroczenia
opodatkowania tzw. wymiany udziałów, w przypadku, gdy jednym z głównych celów takiej
transakcji jest uniknięcie opodatkowania, zasad opodatkowania aportu aktywów niestanowiących
(zorganizowanej części) przedsiębiorstwa w wartości rynkowej oraz uzależnienie stosowania
zwolnienia z podatku u źródła wypłat odsetek i należności licencyjnych od spełnienia przez odbiorcę
statusu rzeczywistego właściciela.
Szczegółowe
informacje
Niższa stawka CIT dla małych
podatników oraz podatników
rozpoczynających działalność
Nowelizacja wprowadza nową,
niższą stawkę podatkową
w wy sokości 15% dla małych
podatników. Ponadto niższa
stawka CIT będzie
przysługiwała podatnikom
rozpoczynającym działalność
w roku rozpoczęcia
działalności.
Niższa stawka podatku nie
będzie jednak przysługiwać
w roku rozpoczęcia
działalności oraz roku
następnym podatnikom
(i) powstałym w wyniku
połączenia, podziału lub
przekształcenia (z wyjątkiem
przekształcenia z/w sp. z.o.o.,
SA lub SKA), (ii) założonym
przez osoby, które wniosły na
poczet kapitału podatnika
przedsiębiorstwo, ZCP lub
aktywa o wartości
przekraczającej 10tys. EURO,
(iv ) założonym przez osoby,
które wniosły wkłady
niepieniężne obejmujące
aktywa uzyskane w wyniku
likwidacji innych podatników.
Katalog dochodów
nierezydentów podlegających
opodatkowaniu w Polsce
Nowelizacja wprowadza do
ustawy o CIT oraz uzupełnia
w ustawie o PIT
katalog dochodów osiąganych
przez nierezydentów, które są
uznawane za osiągane na
terytorium Polski, a tym
samym podlegają
opodatkowaniu w Polsce.
Oprócz dochodów
z działalności gospodarczej
prowadzonej na terytorium
Polski oraz z nieruchomości
położonej w Polsce, za takie
dochody będą uznawane
również dochody z tytułu
należności regulowanych przez
podmioty z siedzibą lub
miejscem zamieszkania
w Polsce, niezależnie od
m iejsca zawarcia umowy
i wykonania świadczenia.
Za dochody osiągane na
terytorium Polski uznawane
będą także dochody z papierów
wartościowych oraz
instrumentów pochodnych
dopuszczonych w Polsce do
obrotu giełdowego, a także
z ty tułu przeniesienia,
bezpośrednio lub pośrednio,
udziałów w spółce oraz tytułów
uczestnictwa w funduszu
inwestycyjnym, w których co
najmniej 50% wartości
www.pwc.pl/podatki
Tax & Legal Alert
aktywów stanowią
nieruchomości lub prawa do
nieruchomości położonej na
terytorium Polski. Również
dy widendy, odsetki i inne
należności podlegające
podatkowi u źródła wypłacane
przez polski podmiot będą
uznawane za osiągane na
terytorium Polski.
Katalog ma charakter otwarty,
nie wyklucza więc uznania
innych kategorii dochodów za
uzy skiwane na terytorium
Polski. Należy również
zaznaczyć, że zawarte przez
Polskę umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania
mogą w praktyce oznaczać, że
w konkretnym przypadku dany
dochód nie będzie jednak
opodatkowany w Polsce.
Brak odroczenia
opodatkowania w przypadku
w ymiany udziałów bez
uzasadnienia ekonomicznego
Odroczenie opodatkowania
w przypadku transakcji
wy miany udziałów nie będzie
miało zastosowania, jeśli
jednym z głównych celów
wy miany udziałów jest
uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania. Sytuacja taka
będzie miała miejsce
w szczególności w przypadku,
gdy wymiana udziałów nie
będzie miała uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych.
Opodatkowanie wkładów
niepieniężnych
jest ich rzeczywistym
właścicielem.
Nowelizacja zmienia sposób
rozpoznania przychodu w razie
wkładu niepieniężnego (innego
niż ZCP).
Unicestwienie udziałów
w przypadku podziału
Przychodem nie będzie jak
dotychczas wartość nominalna
udziałów objętych w zamian za
aport, lecz w praktyce
wartość rynkowa
przedmiotu wkładu.
Zmiana ta eliminuje
dotychczasowe kontrowersje
co do opodatkowania aportów.
Jednocześnie może utrudnić
dokonywanie restrukturyzacji
wewnątrzgrupowych.
Nowe w ymogi dotyczące
zw olnienia z podatku u źródła
odsetek i należności
licencyjnych
Warunkiem zastosowania
zwolnienia z podatku u źródła
wy płat z tytułu odsetek
i należności licencyjnych –
dokonywanych pomiędzy
spółkami powiązanymi –
będzie, aby odbiorca
należności był rzeczywistym
właścicielem (beneficial
ow ner) tych należności.
W celu zastosowania
zwolnienia polski płatnik
będzie musiał uzyskać
oświadczenie zawierające –
oprócz dotychczasowych
elementów – wskazanie, że
spółka lub zagraniczny zakład
będący odbiorcą wierzytelności
Nowelizacja usuwa również
niejasności w zakresie skutków
podatkowych związanych
z podziałem spółki
w przypadku, gdy żadne
udziały w spółce dzielonej nie
są unicestwiane, a zmienia się
ich wartość nominalna.
Status prac i w ejście w życie
Przyjęta przez Sejm ustawa
trafi teraz pod obrady Senatu,
po czym zostanie
przedstawiona Prezydentowi
do podpisu.
Nowe przepisy wejdą w życie
1 stycznia 2017 r., przy czym
zgodnie z przepisem
przejściowym podatnicy CIT,
u których rok podatkowy
rozpocznie się przed 1 stycznia
2017 r. do końca przyjętego
przez siebie roku podatkowego
będą stosować dotychczasowe
przepisy ustawy.
Dodatkowe zasoby
Treść ustawy
Treść uchwalonej nowelizacji
Proces legislacyjny
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Porozmawiajmy
W razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt
z osobami wskazanymi poniżej:
Rafał Dróbka
Partner
tel. +48 22 746 4994
[email protected]
dr Sławomir Krempa
Partner
tel. +48 22 746 6874
[email protected]
Agata Oktawiec
Dy rektor
tel.+48 22 746 4864
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepi sów, w szczególności Ustawy z dnia
5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania
profesjonalnej porady.
© 2016 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.