Zasady rachunkowości - Uczelnia Państwowa Wyższa Szkoła

Transkrypt

PAŃSTWOWA WYŻSZA
SZKOŁA ZAWODOWA
W OŚWIĘCIMIU
Zarządzenie nr 51/2007
Rektora
Państwowej Wyższej Szkoły Zawodowej
w Oświęcimiu
z dnia 20 grudnia 2007 roku
w sprawie : zasad rachunkowości Państwowej Wyższej Szkoły Zawodowej
Na podstawie art. 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U.
z 2002r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) zarządzam, co następuje:
§ 1.
Wprowadza się zasady rachunkowości w Państwowej Wyższej Szkole Zawodowej
w Oświęcimiu.
§ 2.
Zasady rachunkowości, o których mowa w § 1, stanowią załącznik do niniejszego
zarządzenia.
§ 3.
Bieżący nadzór nad realizacją zarządzenia powierza się Kwestorowi PWSZ.
§ 5.
Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podpisania z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2008 r.
Rektor
Prof. dr hab. Lucjan Suchanek
Załącznik
do Zarządzenia Nr 51/2007
Rektora Państwowej Wyższej Szkole Zawodowej
w Oświęcimiu
z dnia 20.12.2007r.
ZASADY RACHUNKOWOŚCI
w Państwowej Wyższej Szkole Zawodowej
w Oświęcimiu
WPROWADZENIE
Podstawowym aktem prawnym normującym zasady rachunkowości w PWSZ jest
ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn.
zm.). Uczelnia sporządza sprawozdanie finansowe wymagane w/w ustawą na dzień
zamknięcia ksiąg rachunkowych, ze szczegółowością określoną w załączniku nr 1 do ustawy
o rachunkowości. Prowadząc księgi rachunkowe Uczelnia uwzględnia specyficzne warunki
działalności szkół wyższych określone przepisami ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo
o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 64, poz. 1365, z późn. zm.) oraz Rozporządzeniu Rady
Ministrów z dnia 22 grudnia 2006 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej
uczelni publicznych (Dz. U. Nr 246, poz. 1796).
Odpowiedzialnym za prowadzenie ksiąg rachunkowych jest Rektor jako kierownik
Uczelni. Sprawozdanie finansowe PWSZ sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
rachunkowych. Rektor zapewnia sporządzenie sprawozdania finansowego nie później niż
w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. Sprawozdanie finansowe podpisuje Rektor
i Kwestor. Roczne sprawozdanie finansowe podlega badaniu przez biegłego rewidenta.
Biegły rewident wybierany jest przez Senat. Roczne sprawozdanie finansowe, po zbadaniu
przez biegłego rewidenta podlega zatwierdzeniu przez Senat Uczelni, nie później niż
6 miesięcy od dnia bilansowego. Podział i pokrycie wyniku finansowego netto może nastąpić
po zatwierdzeniu sprawozdania przez Senat.
Uczelnia prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie planu rzeczowo –
finansowego uchwalonego przez Senat.
Uczelnia tworzy fundusze:
−
−
−
−
Fundusz zasadniczy,
Fundusz Pomocy Materialnej dla Studentów i Doktorantów,
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych,
Inne fundusze, których utworzenie przewidują odrębne przepisy.
Uczelnia może tworzyć również:
− Własny Fundusz Stypendialny.
Uczelnia stosuje w pełni nadrzędne zasady rachunkowości określone ustawą o rachunkowości
(art. 4-8): rzetelnego obrazu, przewagi treści nad formą, ciągłości, kontynuacji, memoriału,
współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, indywidualnej wyceny i zasadę
istotności, a także przepisy dotyczące ksiąg rachunkowych, dowodów księgowych,
inwentaryzacji oraz wyceny aktywów i pasywów.
Zasady rachunkowości mają na celu przedstawienie obowiązujących na PWSZ:
1) ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych;
2) metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego;
3) sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym:
a. Zakładowego Planu Kont,
b. wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach
danych,
c. opisu systemu przetwarzania danych (systemu informatycznego),
4) zasad rozliczania kosztów i przychodów;
5) zasad rozliczania funduszy strukturalnych i programów unijnych;
6) systemu służącego ochronie danych (w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych
i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów).
I. OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
1. Podstawowe funkcje rachunkowości :
funkcja informacyjna, polegającą na tworzeniu określonych zbiorów informacji
i przekazywaniu kierownictwu jednostki w celu ich wykorzystania w zarządzaniu jako
podstawa do podejmowania decyzji i oceny działalności,
funkcja kontrolna, realizowaną za pomocą określonych środków i reguł postępowania
(np. obowiązek dokumentowania każdej operacji gospodarczej nie tylko po jej dokonaniu,
ale również w trakcie lub jeszcze przed jej przeprowadzeniem, porównanie stanów
ewidencyjnych składników majątku ze stanami faktycznymi, ustalonymi za pomocą
inwentaryzacji),
funkcja sprawozdawczo – analityczna, która polega na sporządzaniu zestawień liczbowych
(sprawozdań) przekazywanych np. urzędom i izbom skarbowym, jednostkom i organom
nadrzędnym, urzędom statystyki państwowej oraz innym do tego uprawnionym.
Informacje pochodzące z rachunkowości są przedmiotem analizy sytuacji i wyników
działalności jednostki,
funkcja dowodowa, znajdująca wyraz w prowadzeniu rachunkowości i archiwizowaniu jej
urządzeń w sposób umożliwiający przedstawienie dokumentów, ksiąg rachunkowych
i sprawozdań finansowych na żądanie właściwych organów,
funkcja zarządzania która obejmuje czynności zmierzające do eliminowania zjawisk
obniżających
efektywność
gospodarowania
oraz
zapobiegania
przejawom
niegospodarności i marnotrawstwa. Dotyczy to między innymi:
- ochrony mienia – rachunkowość budżetowa umożliwia imienne wskazanie osób
odpowiedzialnych za gospodarczo nieuzasadniony ubytek majątku oraz określenie jego
wartości,
- procesów inwestycyjnych (inwestycje objęte są planem finansowym – kontroli podlega
prawidłowość finansowania),
- procesów finansowania – zaciągnięcie zobowiązań powyżej planu wydatków jest
naruszeniem dyscypliny finansów publicznych.
2. Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
Księgi rachunkowe w PWSZ Oświęcim prowadzi się w oparciu o nadrzędne zasady
rachunkowości i stosowane uproszczenia:
a) nadrzędne zasady:
zasada memoriału, która stanowi, że w księgach rachunkowych i wyniku finansowym
jednostki, należy ująć wszystkie osiągnięte i przypadające na jej rzecz przychody oraz
obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego,
niezależnie od terminu ich zapłaty. Oznacza to, że należy ująć wszystkie operacje
wpływające na wynik finansowy roku obrotowego mimo, iż niezapłacone koszty
pozostaną jako zobowiązania, a nieopłacone przychody jako należności;
zasada ciągłości, polegająca na tym, że zasady rachunkowości należy stosować w sposób
ciągły, dokonując w kolejnych latach jednakowego grupowania operacji gospodarczych tj.
tego samego sposobu księgowania, grupowania w większe zbiory operacji jednostkowych,
równości – identyczności bilansu zamknięcia z bilansem otwarcia, stosowania tych samych
zasad wyceny, w tym amortyzowania, z okresu na okres;
zasada istotności, która pozwala na stosowanie pewnych uproszczeń, jeśli nie wywiera to
ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz
wyniku finansowego;
zasada ostrożnej wyceny, nakazująca bieżącą wycenę majątku i kapitału jednostki wg cen
nabycia lub kosztów wytworzenia oraz aktualizację wyceny - nie wyżej niż cena rynkowa;
zasada współmierności, wiążąca koszty i przychody z okresem, którego dotyczą, niezależnie
od okresu kiedy je poniesiono. Nakazuje ona tworzyć rezerwy i rozliczenia
międzyokresowe przychodów i kosztów;
zasada kontynuacji, wynika bezpośrednio z domniemania, że jednostka będzie kontynuowała
swoją działalność w dającej się przewidzieć przyszłości i w nie zmniejszonym istotnie
zakresie (nie dotyczy ona jednostek budżetowych, a raczej gospodarczych lub
samofinansujących się środków pozabudżetowych, gdyż jednostki nie mające własnych
źródeł finansowania podlegają likwidacji);
zasada indywidualnej wyceny, która zakazuje kompensowania (łączenia) różnych co do
rodzaju aktywów i pasywów, a wyceniać należy oddzielnie poszczególne składniki
aktywów i pasywów, przychodów i kosztów, zysków i strat nadzwyczajnych. Jej
stosowanie oznacza, że Uczelnia musi wykazywać w sprawozdaniach wszystkie pozycje,
które maja istotne znaczenie dla oceny Uczelni, a w następstwie do podejmowania decyzji
(planowania);
zasada periodyzacji, wg niej wszystkie operacje gospodarcze zachodzące w jednostce należy
ujmować według okresów sprawozdawczych i lat obrotowych;
zasada wyższości treści nad formą, nakazująca wykazanie operacji gospodarczych, zgodnie z
ich treścią i prawdą materialną, nawet jeżeli forma odbiegać będzie od przyjętych
rozwiązań.
b) uproszczenia – nie przypisuje się odsetek od należności nie zapłaconych w terminie –
jeśli kwota odsetek nie przekracza kosztów wysłania upomnienia.
zasada przetwarzania danych:
1. Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej.
2. Księgi rachunkowe prowadzi się przy użyciu licencjonowanego oprogramowania
komputerowego.
3. Księgi rachunkowe otwiera się na początek każdego roku obrotowego.
4. Księgi rachunkowe prowadzi się zgodnie z ustawą o rachunkowości w sposób bieżący,
rzetelny, bezbłędny i sprawdzalny.
5. Księgi rachunkowe zamyka się na dzień kończący rok obrotowy, który jest dniem
bilansowym.
6. Zamknięcie ksiąg rachunkowych następuje poprzez nieodwracalne wyłączenie
możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach danych tworzących
zamknięte księgi rachunkowe.
2. Miejsce i sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych
Księgi rachunkowe w PWSZ prowadzone są w siedzibie Uczelni w Oświęcimiu
ul. Kolbego 8
3. Określenie roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych
1. Okresem obrachunkowym dla PWSZ jest rok kalendarzowy.
2. Ustala się następujące okresy sprawozdawcze:
a. sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
stosując odpowiednio zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku
finansowego.
b. sprawozdanie finansowe obejmuje: bilans, rachunek zysków i strat, rachunek
przepływów pieniężnych, dodatkowe informacje i objaśnienia, deklaracje podatku
dochodowego od osób prawnych CIT-8,
c. Uczelnia sporządza sprawozdania o przychodach, kosztach i wyniku finansowym:−
F-01/s – rocznie,− dla GUS – w terminach określonych przepisami.
4. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych
1. Księgi rachunkowe prowadzone są przy użyciu komputera w zintegrowanym systemie
kadrowo-płacowym i finansowo-księgowym.
2. Program komputerowy stosowany w PWSZ zabezpiecza powiązanie poszczególnych
zbiorów stanowiących księgi rachunkowe w jedną całość, odzwierciedlającą dziennik i
księgę główną. Dziennik umożliwia uzgodnienie jego obrotów z obrotami zestawienia
obrotów i sald kont księgi głównej.
3. Ewidencja księgowa na kontach księgi głównej spełnia następujące zasady:
a. zasadę podwójnego księgowania,
b. systematycznego i chronologicznego prowadzenia ewidencji na kontach księgi
głównej,
c. odnośnie do zapisów w dzienniku: zapewnienie chronologicznego ujęcia zdarzeń,
kolejną numerację, ciągłość liczenia sum zapisów i umożliwienie jednoznacznego
powiązania ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi.
4. Szczegóły dotyczące systemu przetwarzania danych, wykazu zbiorów danych
tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych, zasady
przechowywania i archiwizowania zawarte są w dokumentacji użytkownika, która
również określa wersję oprogramowania.
5. Księgi rachunkowe w PWSZ obejmują:
a) Dziennik – urządzenie ewidencyjne dokonanych zapisów operacji gospodarczych
w ujęciu chronologicznym równolegle do zapisów na kontach księgi głównej. Numeracja
zapisu jest ciągła, zapewnia powiązanie z numerem indentyfikacyjnym dowodu
księgowego.
Dziennik zawiera następujące dane:
− nazwę użytkownika,
− nazwę zbioru,
− numer strony,
− datę wydruku,
− numer pozycji kolejnej w obrębie dokumentów,
− datę wprowadzenia,
− numer konta analitycznego,
− kwotę,
− treść,
− numer identyfikatora dla kont rozrachunkowych,
− numer zespołu „4”.
Dziennik główny składa się z dzienników tworzonych według ustalonych numerów dla:
− kasy, banku,
− płac,
− zaliczek,
− rozrachunków,
− środków trwałych i innych memoriałów.
b) Księgę główną – ewidencję według zasad podwójnego zapisu w porządku
systematycznym w kolejności chronologicznej powiązane z dziennikiem.
Wydruk zawiera:
− salda z bilansu otwarcia,
− obroty miesiąca,
− obroty narastająco od początku roku,
− salda wynikowe na koniec okresu.
Konta ksiąg pomocniczych prowadzi się dla:
− środków trwałych,
− wartości niematerialnych i prawnych,
− środków trwałych w budowie,
− inwestycji,
− zapasów,
− rozrachunków z odbiorcami i dostawcami,
− rozrachunków publicznoprawnych,
− rozrachunków z pracownikami,
− pozostałych rozrachunków,
− operacji sprzedaży,
− kosztów,
− odpisów amortyzacyjnych,
− ewidencji szczegółowej dla potrzeb VAT,
− innych istotnych dla jednostki składników aktywów i pasywów.
Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej i pomocniczej to urządzenie stanowiące
zestawienie sald sporządzone na koniec okresu sprawozdawczego. Zestawienia obrotów i sald
zawierają:
− symbole i nazwy kont,
− salda kont na dzień otwarcia, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od
początku roku obrotowego oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego.
5. Metody inwentaryzowania składników majątkowych
1) Na Uczelni inwentaryzacja może być przeprowadzona metodą:
a) pełnej inwentaryzacji okresowej-ciągłej (inwentaryzacja systematyczna),
b) pełnej inwentaryzacji okresowej (inwentaryzacja doraźna),
c) wyrywkowej inwentaryzacji okresowej,
d) uproszczoną.
2) Inwentaryzację poszczególnymi metodami, w zależności od rodzajów inwentaryzowanych
składników, przeprowadza się w drodze:
a) spisu z natury,
b) potwierdzenia sald z kontrahentami,
c) weryfikacji prawidłowości stanu rzeczywistego wynikającego z ewidencji księgowej
tych składników, przez porównanie go z odpowiednimi dowodami.
3) Inwentaryzacja w drodze spisu z natury polega na przeprowadzeniu zliczenia i zapisania
ilości rzeczowych składników majątku oraz ustalenia drogą oględzin ich jakości.
Przedmiotem inwentaryzacji tą drogą są:
− gotówka w kasie,
− depozyty w kasie (gotówka, papiery wartościowe, inne depozyty rzeczowe),
− środki trwałe w eksploatacji,
− wartości niematerialne i prawne,
− środki trwałe dzierżawione i obce,
− materiały oraz towary w magazynach,
− inne rzeczowe składniki majątku.
4) Inwentaryzacja w drodze potwierdzenia sald polega na uzyskaniu od kontrahentów
pisemnych informacji o stanie środków, kredytów i rozrachunków widniejących w ich
księgach rachunkowych. W ten sposób są inwentaryzowane stany następujących aktywów i
pasywów:
− aktywów finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub
przechowywanych przez inne jednostki (w tym środków pieniężnych, udziałów),
− kredytów bankowych,
− należności,− zobowiązań,
− udzielonych i otrzymanych pożyczek,
− powierzonych innym jednostkom własnych składników majątku.
Nie wymagają pisemnego potwierdzenia salda:
− rozrachunki z osobami fizycznymi oraz podmiotami gospodarczymi nie prowadzącymi
ksiąg rachunkowych,
− rozrachunki objęte powództwem sądowym lub postępowaniem egzekucyjnym,
− należności i zobowiązania wobec pracowników,
− rozrachunki z tytułów publicznoprawnych.
5) Inwentaryzacja w drodze weryfikacji polega na ustaleniu prawidłowego i realnego stanu
ewidencyjnego sald aktywów i pasywów nie podlegających spisowi z natury lub uzgodnieniu.
Dokonuje się jej poprzez porównanie sald aktywów lub pasywów z właściwymi dokumentami
i realiami istniejącymi na określony dzień. Tym rodzajem inwentaryzacji obejmuje się środki
trwałe, do których dostęp jest znacznie utrudniony grunty inne nieruchomości środki trwałe
w budowie oraz inwestycje w obcych środkach trwałych środki trwałe wydzierżawione
dostawy w drodze należności sporne i wątpliwe rozliczenia międzyokresowe kosztów
kapitały rezerwy zobowiązania z tytułu dostaw niefakturowanych rozrachunki
publicznoprawne zobowiązania wobec pracowników fundusze specjalne roszczenia z tytułu
niedoborów i szkód inne składniki aktywów i pasywów, jeżeli przeprowadzenie ich spisu
z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe.
6) Różnice inwentaryzacyjne rozlicza się w sposób następujący:
a) nadwyżki przypisuje się na stan Uczelni,
b) niedobory niezawinione podlegają odpisaniu w koszty operacyjne, są to:
− wielkości uznane za ubytki naturalne,
− drobne różnice z błędów pomiarowych.
Różnice mogą być także odniesione w ciężar strat nadzwyczajnych, które są skutkami zdarzeń
losowych, na konto roszczeń instytucji ubezpieczeniowych oraz na konto osoby
odpowiedzialnej materialnie. Osobę odpowiedzialną materialnie obciąża się według
aktualnych cen rynkowych uwzględniając stopień zużycia.
Protokół weryfikacji różnic opiniowany jest przez Kwestora oraz zatwierdzany przez
Kanclerza.
7) Terminy inwentaryzowania składników majątkowych
a) w procesie inwentaryzacji okresowej (ciągłej), w ramach ustalonego cyklu,
poszczególne składniki majątkowe muszą być inwentaryzowane z następującą
częstotliwością:
− środki trwałe wg Klasyfikacji Środków Trwałych – nie rzadziej niż co 4 lata;
− środki trwałe o niskiej wartości – nie rzadziej niż co 4 lata; w kwartale kończącym rok
sprawozdawczy;
− środki pieniężne w kasie, znaczki wartościowe oraz druki ścisłego zarachowania- 1 raz
w roku, na dzień 31 grudnia.
b) gotówka w kasie winna być dodatkowo inwentaryzowana:
− przy zmianie kasjera,
− w sytuacjach losowych.
c) pełną inwentaryzację okresową (doraźną) należy przeprowadzać na dzień zmiany osoby
materialnie odpowiedzialnej, a także na dzień, w którym na skutek wypadków losowych
lub innych (kradzież, pożar itp.) część składników majątkowych została zniszczona,
uszkodzona lub przywłaszczona.
d) inwentaryzację mienia pozostawionego przez pracownika na skutek trwającej ponad 35
dni nieobecności w pracy (np. na skutek choroby, aresztowania itp.) lub w razie śmierci
pracownika, zarządza Rektor.
8) Instrukcja dotycząca przeprowadzania inwentaryzacji w PWSZ Oświęcim stanowi
załącznik nr 2 do Zasad rachunkowości.
II. OBOWIĄZUJĄCE METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ
USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów.
Zasady ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
Wszystkie zmiany w stanie środków trwałych winny być prawidłowo i terminowo
udokumentowane. Obowiązującymi dokumentami w zakresie obrotu środkami trwałymi są:
a) „OT" przejęcie środka trwałego – dowód „OT" jest dokumentem stwierdzającym
przyjęcie do eksploatacji w wyniku realizacji własnych inwestycji, polegających na
budowie, wytwarzaniu lub zakupie środków trwałych.
b) „PT" protokół zdawczo – odbiorczy – dowód „PT" protokół zdawczo – odbiorczy jest
dokumentem stwierdzającym protokolarnie nieodpłatne przekazanie środka trwałego.
Podstawą wystawienia i dokonania czynności zdawczo – odbiorczej jest wyłącznie
pisemna decyzja jednostki przekazującej. Z przekazanym środkiem trwałym winna
zostać przekazana obowiązująca dokumentacja techniczna. Wzajemnie potwierdzone
dokumenty „PT" stanowią podstawę zapisu w ewidencji syntetycznej i analitycznej.
c) „LT" likwidacja środka trwałego – dowód „LT" likwidacja środka trwałego jest
dokumentem stanowiącym podstawę do spisania z ewidencji syntetycznej
i analitycznej środka trwałego przeznaczonego do fizycznej likwidacji. Podstawą
wystawienia dowodu „LT" i wycofania środka trwałego z eksploatacji jest
zatwierdzony przez kierownika jednostki wniosek o likwidacje wystawiony przez
komisję likwidacyjną. Dalszy tok postępowania, to przeprowadzenie fizycznej
likwidacji bądź zagospodarowanie zgodnie z wnioskiem komisji likwidacyjnej.
Protokoły fizycznej likwidacji należy sporządzić przy udziale komisji.
Do środków trwałych zalicza się rzeczowe aktywa trwałe o przewidywanym okresie
ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na
potrzeby jednostek organizacyjnych Uczelni lub do oddania w używanie na podstawie najmu,
dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Składniki majątkowe, których cena nabycia lub koszt wytworzenia wynosi od 500 zł do 3.500
zł i okres użytkowania wynosi co najmniej 1 rok, zalicza się do środków trwałych o niskiej
wartości.
Składników majątkowych o wartości do 500 zł i ze względu na przewidywany okres
użytkowania równy lub krótszy niż 1 rok, nie zalicza się do środków trwałych a do kosztów
materiałów.
Każdy środek trwały klasyfikowany jest zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT).
Za wartości niematerialne i prawne uznaje się nabyte, nadające się do gospodarczego
wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
a) autorskie prawa majątkowe, koncesje,
b) prawa do wynalazków i patentów,
c) nabyte na potrzeby jednostek organizacyjnych Uczelni licencje do programów
komputerowych o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok,
wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.
Za wartość początkową środka trwałego przyjmuje się:
Cenę nabycia – w przypadku nabycia w drodze kupna – jest to rzeczywista cena zakupu
obejmująca:
kwotę należną sprzedającemu;
wszelkie koszty odsetek od zobowiązań rozłożonych na raty, jeżeli zostały
naliczone do dnia przyjęcia środka trwałego do używania;
opłaty notarialne, skarbowe, sądowe i inne naliczone w związku z nabyciem
środka trwałego do dnia przekazania do użytkowania,
koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do
używania, w szczególności: koszty transportu, załadunku, wyładunku,
ubezpieczenia w drodze, montażu, a także remontu wykonanego przed
oddaniem środka trwałego do użytkowania;
w przypadku importu – cło i podatek akcyzowy;
ewentualnie inne opłaty, upusty i rabaty.
Koszt wytworzenia – w przypadku wytworzenia we własnym zakresie, za który uważa
się koszty pozostające w bezpośrednim związku z wykonaniem (montażem,
ulepszeniem) środka trwałego oraz koszty dostosowania budowlanego (montowanego,
ulepszanego) środka trwałego do użytkowania, mogą to być m.in.:
- wartość zużytych składników rzeczowych i usług obcych,
- koszty wynagrodzeń za pracę wraz z narzutami na rzecz pracowników i innych
osób zatrudnionych przy budowie,
- inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytwarzanych składników
majątkowych.
Do kosztów wytworzenia nie zalicza się kosztów ogólnych Uczelni. W przypadku
trudności w ustaleniu kosztu wytworzenia środka trwałego jego wartość początkową
ustala biegły rzeczoznawca z uwzględnieniem cen rynkowych z dnia przekazania
składnika do użytkowania.
c) Wartość rynkową – w przypadku nabycia środka trwałego w drodze darowizny lub
w inny nieodpłatny sposób, za którą przyjmuje się wartość z dnia nabycia określoną
na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie
składnikami majątkowymi tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich
stanu i stopnia zużycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym
przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
Jeżeli środki trwałe nabyte tą drogą wymagają montażu, to ich wartość powiększa się
o wydatki poniesione na montaż. Wartość początkową środków trwałych podwyższa
się, jeżeli uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,
adaptacji lub modernizacji, o sumę wydatków na ich ulepszenie.
Podstawowym narzędziem ewidencyjnym środków trwałych jest „Księga inwentarzowa
środków trwałych” prowadzona w Uczelni z podziałem na grupy i rodzaje środków trwałych.
Ewidencja środków trwałych o wartości początkowej od 500 zł do 3.500 zł prowadzona jest
w księgach inwentarzowych z oznaczeniem „Księga inwentarzowa środków trwałych o
niskiej wartości”. Środki trwałe tej grupy amortyzowane są jednorazowo w momencie ich
oddania do użytkowania.
„Księga inwentarzowa środków trwałych” obejmuje m.in. następujące pozycje:
− numer inwentarzowy środka trwałego oraz numer fabryczny dla przedmiotów, które ten
numer posiadają;
− nazwę i charakterystykę środka trwałego umożliwiającą jego identyfikację;
− wartość początkową i jej zmiany;
− określenie rodzaju przychodu, datę i źródło nabycia lub wytworzenia, numery i symbole
dowodów, na podstawie których wpisano obiekt do książki;
− określenie rodzaju rozchodu oraz datę operacji;
− osoby materialnie odpowiedzialne i jednostki organizacyjne, w których znajdują się środki
trwałe.
Dział administracyjny Uczelni prowadzi ewidencję wartości niematerialnych i prawnych
w księgach inwentarzowych według zasad określonych dla środków trwałych.
Kwestura prowadzi ilościowo-wartościową ewidencję środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych .
2. Wycena środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
1) Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wycenia się według cen nabycia lub
kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny),
pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się metodami określonymi
w punkcie 3.
2) Aparatura naukowo-badawcza zaliczana do środków trwałych obciąża w miesiącu zakupu
koszty badań naukowych prowadzonych w ramach działalności statutowej, projektów
badawczych, projektów celowych, uczestnictwa w międzynarodowych programach
badawczych, jeżeli aparatura ta jest niezbędna do wykonywania zadań związanych
z prowadzonymi badaniami i została ujęta w planie zadaniowym.
3) Aparatura naukowo-badawcza zakupiona do realizacji określonej pracy badawczej, jeżeli
nie stanowi własności Uczelni, obciąża jednorazowo według ceny nabycia koszty pracy i do
zakończenia pracy podlega ewidencji wartościowej na koncie pozabilansowym jako środek
obcy. Dodatkowo podlega odrębnej ewidencji ilościowo-wartościowej w jednostce
organizacyjnej Uczelni realizującej pracę badawczą. Po zakończeniu pracy nie zużyta
aparatura staje się własnością Uczelni i przyjmowana jest w cenie nabycia na stan środków
trwałych jako całkowicie umorzona. Oznacza to, że w księgach rachunkowych Uczelni
wartość przyjętych w ten sposób środków trwałych będzie równa wartości umorzenia.
4) Grunty otrzymane nieodpłatnie wycenia się w wartości rynkowej lub wartości godziwej.
Wartość gruntów zakupionych stanowi cena nabycia.
3. Umorzenie i amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych
1) W Uczelni środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne z wyjątkiem budynków
i lokali podlegają amortyzacji na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Budynki
i lokale są tylko umarzane.
2) Wartość początkową środków trwałych – z wyjątkiem gruntów – zmniejszają odpisy
amortyzacyjne lub umorzeniowe dokonywane w celu uwzględnienia utraty ich wartości na
skutek używania lub upływu czasu – art. 31 ust. 2 ustawy o rachunkowości.
3) Odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych, których wartość początkowa
w dniu przyjęcia do używania jest wyższa od kwoty 3.500 zł dokonuje się metodą liniową
zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
4) Odpisów dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu,
w którym środek trwały lub wartości niematerialne i prawne wprowadzono do ewidencji, przy
czym wysokość odpisów ustala się na początku na cały okres ich dokonywania.
5) Zakończenie amortyzacji następuje nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów
amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową składników majątkowych lub
postawienia ich w stan likwidacji, sprzedaży albo stwierdzenia niedoboru.
4. Wycena pozostałych aktywów i pasywów
1) Środki trwałe w budowie wycenia się w wysokości ogółu kosztów pozostających
w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy
z tytułu trwałej utraty wartości. Ponadto wartość środków trwałych w budowie zwiększają
ujemne różnice kursowe oraz odsetki od kredytów za okres budowy środka trwałego.
2) Udziały w innych jednostkach wycenia się według ceny nabycia.
5. Wycena materiałów i towarów
Wycena materiałów i towarów prowadzona jest w ciągu roku w oparciu o cenę zakupu, zaś
koszty zakupu zaliczane są w całości do kosztów okresu sprawozdawczego. Wyroby gotowe
(skrypty) wycenia się według kalkulacji wystawionej przez Wydawnictwo PWSZ. Rozchód
wyrobów odbywa się po koszcie wytworzenia.
6. Należności i udzielone pożyczki
1) Należności i udzielone pożyczki na dzień powstania wycenia się w wartości nominalnej.
Na dzień bilansowy należności i udzielone pożyczki wycenia się w kwotach wymaganej
zapłaty z zachowaniem ostrożnej wyceny. Wartość należności podlega aktualizacji
(ewidencja na odrębnym koncie) z uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa ich zapłaty
na zasadzie dokonania odpisów aktualizacyjnych zaliczanych do pozostałych kosztów
operacyjnych w przypadkach:
a) posiadania należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub upadłości do
wysokości nieobjętych gwarancją lub innym zabezpieczeniem, zgłoszonych likwidatorowi
lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym;
b) posiadania należności od dłużników, co do których oddalony został wniosek o ogłoszenie
upadłości, a majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania
upadłościowego w pełnej wysokości należności;
c) dysponowania należnościami kwestionowanymi przez dłużników lub gdy dłużnicy
zalegają z ich zapłatą, natomiast ocena sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika wskazuje,
że ściągnięcie należności w kwocie umownej nie jest możliwe – do wysokości nie pokrytej
gwarancją lub innym zabezpieczeniem spłaty należności,
d) posiadania należności stanowiących równowartość kwot je podwyższających, w stosunku
do których dokonano uprzednio odpisów aktualizujących w wysokości tych kwot, do czasu
ich otrzymania lub odpisania;
e) posiadania należności przeterminowanych i nie przeterminowanych o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa ich nieściągalności, w wysokości wiarygodnie oszacowanych kwot
odpisów na nieściągalne należności.
2) Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów
operacyjnych lub kosztów finansowych w zależności od rodzaju należności, której
aktualizacja dotyczy. W przypadku ustania przyczyny powodującej dokonane uprzednio
odpisy aktualizujące (zapłata, umorzenie należności, odpisanie należności przedawnionych i
nieściągalnych) ulegają zwiększeniu jako pozostałe przychody operacyjne lub przychody
finansowe, korygując uprzednio powstałe odpisy aktualizujące.
Dla potrzeb prezentacji w bilansie wartość należną wycenioną w kwotach wymagających
zapłaty pomniejsza się o dokonane odpisy aktualizujące.
Na koniec każdego roku obrotowego obowiązkowo są dokonywane odpisy aktualizacyjne.
7. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
Zobowiązania wyceniane są na Uczelni w kwocie wymagającej zapłaty. Zobowiązania
wyrażone w walutach obcych księguje się zgodnie z opisem wyceny aktywów i pasywów
walut obcych. Przyjmuje się zasadę odrębnego ewidencjonowania różnic kursowych
dotyczących zobowiązań w walutach obcych, ponieważ różnice kursowe ujemne zwiększają
koszty zakupionych aktywów, zaś różnice kursowe dodatnie zmniejszają.
PWSZ nie tworzy rezerw na:
− odroczony podatek dochodowy od osób prawnych – zwolniona ustawowo;
− świadczenia emerytalne i podobne.
Wypracowany zysk na Uczelni przeznaczony jest na działalność statutową.
8. Środki pieniężne w kasie
Środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym wycenia się według wartości nominalnej.
9. Wycena aktywów i pasywów wyrażanych w walutach obcych
1) Wycena operacji wyrażonych w walutach obcych w ciągu roku obrotowego.
a) Wszystkie operacje wyrażone w walucie obcej podlegają przeliczeniu w księgach
rachunkowych na walutę polską.
b) Do wyceny transakcji podlegającej na wewnątrz wspólnotowej dostawie towarów,
eksporcie towarów, świadczeniu usług za granicę stosuje się średni kurs NBP dla
danej waluty z dnia wystawienia faktury.
c) Transakcje importu materiałów, środków trwałych wycenia się według średniego
kursu NBP stosowanego przez urzędy celne do ustalenia wartości celnej towaru wg
dokumentu SAD.
d) Operacje związane z wewnątrz wspólnotowym nabyciem materiałów, środków
trwałych, importem usług, przelicza się na złote polskie po średnim kursie NBP
obowiązującym dla danej waluty na dzień wystawienia faktury.
e) Wpływ walut obcych na rachunek bankowy walutowy Uczelni wycenia się według
kursu kupna danej waluty stosowanego przez bank obsługujący Uczelnię.
f) Rozchód walut obcych z rachunku bankowego walutowego Uczelni wycenia się
według kursu sprzedaży dla danej waluty stosowanego przez bank obsługujący
Uczelnię.
g) Różnice kursowe powstałe w ciągu roku obrotowego na uregulowanych należnościach
i zobowiązaniach stanowią zrealizowane różnice kursowe i obciążają koszty
finansowe lub zwiększają przychody finansowe jednostki organizacyjnej Uczelni,
której dotyczą.
2) Wycena bilansowa rozrachunków w walutach obcych.
a) Rozrachunki (należności, zobowiązania) wyrażone w walutach obcych wycenia się na
koniec roku obrotowego według średniego kursu ogłaszanego przez NBP dla danej
waluty na ten dzień.
b) Różnice kursowe powstałe na wskutek przeliczeń rozrachunków w walutach obcych
stanowią niezrealizowane różnice kursowe i odnoszone są odpowiednio w ciężar
kosztów finansowych lub na dobro przychodów finansowych jednostki organizacyjnej
Uczelni, której dotyczą.
c) Pod datą 1 stycznia roku następnego po roku obrotowym ustalone różnice kursowe
podlegają wyksięgowaniu (wystornowaniu), natomiast na bieżąco księgowane są
różnice kursowe powstałe w dacie zapłaty zobowiązania lub należności.
3) Wycena bilansowa walutowych rachunków bankowych.
Stan środków pieniężnych na rachunkach walutowych wycenia się na koniec roku
obrotowego według średniego kursu NBP dla danej waluty na ten dzień.
Różnice kursowe powstałe na ten dzień stanowią zrealizowane różnice kursowe
i odnoszone są w ciężar kosztów finansowych lub na dobro przychodów finansowych
Uczelni, dla której otwarto rachunek bankowy.
10. Rozliczanie kosztów zagranicznej podróży służbowej
1) Rozliczenie kosztów zagranicznej podróży służbowej, w przypadku wypłacenia osobie
odbywającej podróż zaliczkę w walucie obcej, dokonuje się po kursie, po którym wyceniono
wypłaconą zaliczkę tj. po kursie sprzedaży banku.
2) Zwrot niewykorzystanej zaliczki wycenia się według kursu kupna obowiązującego
w banku w dniu wpłaty waluty na rachunek.
3) Zwrot waluty osobie odbywającej podróż, w przypadku gdy wydatki przekroczyły kwotę
zaliczki, wycenia się według kursu sprzedaży banku z dnia wypłaty waluty.
4) Jeżeli wydatki na koszty podróży zostały poniesione w innej walucie niż wypłacona
zaliczka, przeliczenia waluty wydatków na walutę zaliczki dokonuje się według średniego
kursu ogłaszanego przez NBP z dnia pobrania zaliczki.
11. Rozliczenia międzyokresowe przychodów i kosztów
1) Rozliczenia międzyokresowe przychodów
Rozliczenia międzyokresowe przychodów dokonywane są z zachowaniem zasady
ostrożności, obejmują one w szczególności:
otrzymane środki na sfinansowanie nabycia środków trwałych,
otrzymane środki na działalność naukowo-badawczą,
środki poza dotacyjne (odpłatność za studia niestacjonarne i podyplomowe na
sfinansowanie kosztów semestru na przełomie roku – rok akademicki a rok
obrachunkowy),
otrzymane z Unii Europejskiej lub funduszy strukturalnych środki na realizację projektów,
otrzymane środki z dotacji na zabezpieczenie wypłat wynagrodzeń „z góry” dla
dydaktyków,
środki poza dotacyjne z tytułu opłat za konferencje ,
środki z opłat za postępowanie związane z przyjęciem na studia,
środki z opłat za kursy dokształcające.
Przychody rozliczane okresowo w czasie wykazuje się w podziale na krótko i
długoterminowe w zależności od planowanego terminu rozliczenia tych przychodów.
2) Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Rozliczeń międzyokresowych kosztów Uczelnia dokonuje w sposób:
a) czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą przyszłych okresów
sprawozdawczych, a między innymi udokumentowanych: opłat za prenumeraty,
dostęp do elektronicznych baz danych, opłacone ubezpieczenia majątkowe
(ubezpieczenia samochodów i pozostałe ubezpieczenia majątkowe) itp.;
b) biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów wynikających z programów studiów
podyplomowych, konferencji, kursów dokształcających, na podstawie uchwały
senatu.
Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów dokonywane są stosownie do upływu
czasu na jaki przeniesiono koszt, a bierne rozliczenia kosztów w momencie pojawienia się
faktycznego zobowiązania.
12. Kapitały, fundusze
Kapitały (fundusze) są tworzone w ramach systemu funkcjonowania szkół wyższych.
1) Fundusz zasadniczy odzwierciedla wartość majątku
zwiększa się o:
- odpis z zysku netto,
- odpisy amortyzacyjne pozostające w Uczelni,
- równowartość sfinansowanych z dotacji i środków z innych źródeł
zakończonych i oddanych do użytkowania inwestycji budowlanych w zakresie
budynków i lokali;
zmniejsza się o:
umorzenia środków trwałych;
pokrycie straty netto.
2) Fundusz pomocy materialnej dla studentów i doktorantów tworzy się z:
dotacji,
innych przychodów
3) Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, który tworzony jest zgodnie z ustawą Prawo
o szkolnictwie wyższym w wysokości 6,5% planowanych rocznych środków przeznaczonych
na wynagrodzenia osobowe (art. 157 ust. 1 ustawy).
13. Ustalenie wyniku finansowego
W PWSZ sporządza się rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym. Wynik
finansowy stanowi różnicę między przychodami a kosztami ich uzyskania. Wynik finansowy
składa się z:
− wyniku ze sprzedaży,
− wyniku z działalności operacyjnej,
− wyniku z działalności gospodarczej.
Dodatni wynik finansowy stanowi zysk netto Uczelni, który zwiększa fundusz zasadniczy,
a ujemny – stratę netto, która obciąża fundusz zasadniczy.
14. Sprawozdania finansowe
Uczelnia sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości
na ostatni dzień kończący rok obrotowy, obejmujące:
bilans,
rachunek zysków i strat – wariant porównawczy,
sprawozdanie zmian w kapitale (funduszu) własnym,
rachunek przepływów pieniężnych – sporządzany metodą pośrednią,
informację dodatkową.
Sprawozdanie finansowe sporządzane jest w języku polskim i polskiej walucie.
III. SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
1. Zakładowy Plan Kont
Podstawą do prowadzenia ksiąg rachunkowych jest Zakładowy Plan Kont, który obejmuje:
− wykaz kont księgi głównej (konta syntetyczne),
− zasady tworzenia i działania kont analitycznych,
− sposób powiązania kont analitycznych z kontami syntetycznymi,
Ponadto plan kont obejmuje:
− konta bilansowe, które służą do ewidencji aktywów i pasywów;
− konta wynikowe ewidencjonujące przychody i koszty poszczególnych działalności;
− konta rozrachunkowe, umożliwiające ustalenie stanu należności i zobowiązań według
kontrahentów oraz tytułów rozrachunków;
− konta pozabilansowe.
Kwestor dokonuje bieżącej aktualizacji Zakładowego Planu Kont
z obowiązującymi przepisami prawa oraz wymogów sprawozdawczości.
zgodnie
Zakładowy Plan Kont stanowi załącznik nr 1 do Zasad rachunkowości i jest dostępny
u Kwestora.
Księgi rachunkowe prowadzone są przy wykorzystaniu programu informatycznego program
księgowy „Qwant „ firmy QNT Systemy Informatyczne w Gliwicach ul. Karola Miarki
12.
Dokumentacja płacowa prowadzona jest przy wykorzystaniu programu informatycznego
program płacowy „Qwark” firmy QNT Systemy Informatyczne w Gliwicach ul .Karola
Miarki 12.
Elektroniczna obsługa rachunków bankowych
Informatycznych „NOVUM Sp. Z o.o. Łomża
„Home
Banking”
Zakład
usług
Posiadana przez Uczelnię dokumentacja użytkownika jest zgodna z wymogami ustawy
o rachunkowości. Dokumentacja użytkowa przechowywana jest u administratora
bezpieczeństwa informacji.
2. Programowe zasady ochrony danych
Programowe zasady ochrony danych w jednostce, a w szczególności metody zabezpieczenia
dostępu do danych i systemu ich przetwarzania, określone zostały w instrukcji użytkownika.
3. Opis algorytmów i parametrów
Opis algorytmów i parametrów poszczególnych programów
w dokumentacji użytkownika systemów informatycznych.
został
zamieszczony
IV. ZASADY ROZLICZANIA KOSZTÓW I PRZYCHODÓW
Ujęcie dowodu w księgach rachunkowych winno poprzedzać jego sprawdzenie pod
względem merytorycznym i formalno- rachunkowym:
Sprawdzenie pod względem merytorycznym dowodów księgowych polega na ustaleniu
rzetelności danych, celowości i legalności operacji gospodarczych wyrażonych
w dowodach, a także stwierdzeniu, że dowody zostały wystawione przez właściwe
jednostki co dokonywane jest przez właściwy merytoryczny Dział, stosownie do
realizowanych zadań i podpisywany przez osoby uprawnione,
Sprawdzenie pod względem formalno - rachunkowym polega na ustaleniu, czy dowody
wystawione zostały w sposób technicznie prawidłowy, zawierają wszystkie elementy
prawidłowego dowodu oraz, że ich dane liczbowe nie zawieraj ą błędów arytmetycznych,
akceptację dowodu do zapłaty oraz akceptację dowodu do księgowania ze wskazaniem
w jakim okresie i na jakich kontach ma to nastąpić. Można nie dokonywać kontroli
rachunkowej dowodów własnych, w których treści zawarte są rezultaty obliczeń
dokonywanych za pomocą komputerowego systemu przetwarzania danych.
Sprawdzenie prawidłowości dokumentów - polega na ustaleniu, że są one podpisane na
dowód skontrolowania pod względem merytorycznym, formalnym i rachunkowym. W
odniesieniu do dowodów stanowiących podstawę zapłaty należy sprawdzić czy są one
zaakceptowane przez Rektora lub inną upoważnioną osobę.
dekretacja właściwa - oznaczenie sposobu księgowania - polega na nadaniu dokumentom
księgowym numerów, pod którymi zostaną one zaewidencjonowane, umieszczeniu na
dowodzie adnotacji w jakich rejestrach, na jakich kontach syntetycznych dokument ma być
zaksięgowany, wskazaniu sposobu rejestracji dowodu na kontach analitycznych, określeniu
daty, pod jaką dowód ma być zaksięgowany, jeżeli dowód ma być zaksięgowany pod datą
inną niż data jego wystawienia (dowody własne) lub data otrzymania (dowody obce),
podpisaniu przez Kwestora PWSZ, lub inną upoważnioną osobą.
1. Ogólne zasady rozliczania kosztów i przychodów
Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie szczegółowych zasad gospodarki
finansowej na Uczelni wyróżnia się dwie grupy przychodów i kosztów podstawowej
działalności operacyjnej:− przychody i koszty działalności dydaktycznej,− przychody i koszty
działalności badawczej.
1) Do przychodów z działalności dydaktycznej zalicza się w szczególności:
− dotacje budżetowe przyznane przez właściwego ministra;
− odpłatności za studia niestacjonarne;
− opłat za postępowanie związane z przyjęciem na studia;
− jednorazowych opłat za wydanie dyplomu, świadectwa oraz innego dokumentu
związanego z tokiem studiów;
− opłat za powtarzanie określonych zajęć na studiach stacjonarnych i niestacjonarnych;
− odpłatności za studia podyplomowe, konferencje oraz kursy dokształcające;
− przychodów z działalności kulturalnej studentów;
−
−
−
−
−
−
środki pochodzące ze źródeł zagranicznych (w zakresie działalności dydaktycznej);
umów najmu, dzierżawy lub innych;
sprzedaży wydawnictw;
sprzedaży składników własnego mienia;
darowizn, dziedziczenia, zapisów oraz ofiarności publicznej;
odsetek na rachunkach bankowych i lokatach.
2) Do kosztów działalności dydaktycznej zalicza się całość kosztów związanych z:
− procesem dydaktycznym;
− kształceniem i rozwojem kadr naukowych;
− badaniami niezbędnymi do prowadzenia procesu dydaktycznego oraz kształcenia i
rozwoju kadr naukowych;
− utrzymaniem Uczelni, łącznie z remontami budynków i budowli nie będących domami
studenckimi;
− utrzymaniem obiektów służących prowadzeniu działalności kulturalnej i usługowej
realizowanej przez studentów i pracowników w ramach zespołów kulturalnych i
artystycznych, kół naukowych i innych grup działających przy Uczelni;− kosztem
własnym pozostałej działalności, której przychody zaliczane sądo przychodów
działalności dydaktycznej.
3) Przychodami z działalności badawczej są:
− dotacje budżetowe przyznane zgodnie z odrębnymi przepisami i według odrębnych
zasad,
− przychody z prac badawczych realizowanych na podstawie umów,
− inne przychody.
Przychody z działalności badawczej rozliczane są do wysokości poniesionych kosztów w
tej działalności. Działalność badawcza rozliczana jest bez wynikowo.
4) Przychody niezwiązane z podstawową działalnością stanowią pozostałe przychody
operacyjne. Zaliczamy do nich przychody z tytułu:
− sprzedaży i likwidacji majątku trwałego;
− otrzymanych kar i grzywien;
− otrzymanych darowizn i ofiar;
− rozwiązania rezerw i odpisania przedawnionych i umorzonych zobowiązań;
− sprzedaży złomu;
− zarachowania do przychodów równowartości odpisów amortyzacyjnych od środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie lub
finansowanych z różnych źródeł (dotacji, środków zagranicznych i innych).
5) Koszty niezwiązane ze zwykłą działalnością podstawową zaliczane są do pozostałych
kosztów operacyjnych. Zaliczamy do nich koszty z tytułu:
− sprzedaży i likwidacji majątku trwałego;
− zapłaconych kar, grzywien i odszkodowań;
− strat w środkach trwałych;
− odpisania przedawnionych, umorzonych i nieściągalnych należności, jeżeli nie
obciążają one uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego ich wartość;
− odpisu aktualizującego wartość należności;
− inne koszty pośrednio związane z działalnością podstawową Uczelni.
Ewidencja kosztów prowadzona jest w układzie rodzajowym z wykorzystaniem konta
„490 – Rozliczenie kosztów” oraz w układzie kalkulacyjnym w zespole „5”.
2. Zasady rozliczania kosztów
1) Ogólne zasady rozliczania kosztów:
a) Konta zespołu „5” przeznaczone są do ewidencji i rozliczania kosztów działalności
eksploatacyjnej Uczelni.
b) Na odpowiednich kontach syntetycznych zespołu „5” ujmuje się poniesione koszty
poszczególnych rodzajów działalności, tj.:
− działalności dydaktycznej,
− kosztów wydziałowych,
− konferencji, studiów podyplomowych, kół naukowych,
− działalności Zarządu Uczelni,
− działalności statutowej,
− badań własnych,
− projektów celowych,
− grantów imiennych,
− projektów badawczych,
− specjalnych programów i urządzeń badawczych,
− działalności umownej,
− funduszy strukturalnych,
− programów ramowych.
c) Zasadą jest, że koszty, które można odnieść na poszczególne podstawowe działalności
odnoszone są bezpośrednio na te działalności.
2) Rozliczenie kosztów działalności eksploatacyjnej (zamknięcie kont zespołu „5”) polega na
przeniesieniu kosztu własnego:
− działalności dydaktycznej;
− działalności naukowej;
− badań statutowych;
− badań własnych;
− prac wykonywanych na postawie umów z jednostkami, na rzecz których czynności te
są realizowane (umowna działalność badawcza);
− umów finansowanych ze środków obcych, a nie podlegających fakturowaniu (np.
funduszy strukturalnych, programów ramowych);
− działalności wspomagającej badania
3. Zasady rozliczania przychodów
1) Przychody działalności dydaktycznej to przede wszystkim dotacje budżetowe, które
Uczelnia otrzymuje na pokrycie kosztów działalności dydaktycznej oraz wpływy z
odpłatności za studia niestacjonarne. Nie dotyczy to otrzymanych nieodpłatnie
rzeczowych składników majątku, które są przeznaczone do używania jako środki trwałe
lub stanowią inne składniki aktywów trwałych, które zalicza się do pozostałych
przychodów operacyjnych, równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych.
2) Przychodami z działalności badawczej są dotacje otrzymane na te cele, wpływy uzyskane
z tytułu prac badawczych realizowanych na podstawie umów oraz z innych źródeł.
3) Ewidencja środków pieniężnych otrzymanych na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia
środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych,
ujmowana jest na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów, jeżeli stosownie do
innych ustaw nie zwiększają one funduszy własnych. Następnie zaliczone do rozliczeń
międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody
operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych aktywów trwałych sfinansowanych
dotacją.
4) Środki otrzymane na dofinansowanie inwestycji budowlanych odnoszone są na
zwiększenie funduszu zasadniczego.
5) Dotacje budżetowe otrzymane na działalność dydaktyczną zaliczane są do przychodów w
momencie otrzymania.
6) Dotacja otrzymana na poczet następnego roku obrotowego ewidencjonowana jest na
koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.
a) Pozostałe środki pieniężne pozabudżetowe ewidencjonuje się na koncie „Rozliczenia
międzyokresowe przychodów” w dniu otrzymania i równolegle do ponoszonych
wydatków zwiększają przychody z działalności dydaktycznej. Na koncie tym
ewidencjonuje się również odsetki od środków zgromadzonych na wyodrębnionych
rachunkach bankowych, jeżeli z umowy wynika, że pozostają do dyspozycji
dysponenta tych środków. Stan środków aktywowany jest również o różnice kursowe.
b) Dotacje otrzymane na działalność statutową i naukowo-badawczą ewidencjonuje się
na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” w dniu otrzymania i
równolegle do ponoszonych kosztów przenoszone są na przychody z działalności
statutowej lub badawczej na odpowiednich kontach syntetycznych.
V. ZASADY ROZLICZANIA FUNDUSZY STRUKTURALNYCH I PROGRAMÓW
RAMOWYCH
1. Fundusze strukturalne
1) Projekty realizowane w ramach Małopolskiego Regionalnego Programu Operacyjnego,
przy wykorzystaniu następujących funduszy strukturalnych:
− Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego,
− Europejski Fundusz Społeczny.
2) Uczelnia prowadzi ewidencję księgową środków, dotyczących realizowanych projektów,
w układzie rodzajowym z podziałem analitycznym. Wyodrębnienie to umożliwia
identyfikację dokumentacji środków wydatkowanych na poszczególne projekty.
Ewidencję księgową projektów prowadzi się według:
konta syntetycznego – fundusze strukturalne;
konta analitycznego – nazwa funduszu;
z podziałem na:
− koszty kwalifikowane,
− koszty niekwalifikowane,
− tytuł projektu.
3) Koszty związane z realizacją projektów finansowanych z Europejskiego Funduszu
Rozwoju Regionalnego i Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego księguje się na
rozliczeniach międzyokresowych kosztów w zespole „6”. Rozliczenie ich następuje w
momencie otrzymania środków.
4) Środki otrzymane na realizację projektów księguje się na kontach w zespole „8” –
„Przychody – Fundusze strukturalne”, z procentowym podziałem finansowania kosztów.
5) Środki przeznaczone na pokrycie amortyzacji zakupów inwestycyjnych dokonanych w
ramach projektu księguje się na wyodrębnionym koncie w zespole „8” – „Rezerwy i
rozliczenia międzyokresowe przychodów”.
6) Środki na pokrycie umorzenia z tytułu zwiększenia wartości środków trwałych – budynki i
budowle – księguje się w momencie zwiększenia środka wprost na „Fundusz zasadniczy
Uczelni”.
7) Przechowywanie dokumentacji związanej z realizacją projektów realizowanych w ramach
MRPO:
Dokumentacja związana z realizacją projektów z funduszy strukturalnych winna być
przechowywana zgodnie z zapisem w umowie o dofinansowanie projektu do dnia 31
grudnia 2013 roku.
2. Programy Ramowe
1) Projekty realizowane w Programach Ramowych Unii Europejskiej finansowane są przez
Komisję Europejską. Wydatki w ramach Programów Ramowych finansowane są następująco:
− wydatki kwalifikowane,
− wydatki niekwalifikowane .
2) Wyodrębnia się ewidencję księgową środków, dotyczących realizowanych projektów, w
układzie rodzajowym z podziałem analitycznym. Wyodrębnienie to umożliwia identyfikację
dokumentacji środków wydatkowanych na poszczególne projekty w ramach Programów
Ramowych.
Ewidencję księgową projektów prowadzi się według:
a) konta syntetycznego – Program Ramowy,
b) konta analitycznego – numer Programu Ramowego;
z podziałem na:
− koszty kwalifikowane,
− koszty niekwalifikowane,
− tytuł projektu.
3) Przechowywanie dokumentacji związanej z realizacją projektów realizowanych w ramach
Programów Ramowych:
Dokumentacja związana z realizacją projektów w ramach Programów Ramowych
finansowanych ze środków Komisji Europejskiej winna być przechowywana zgodnie
z zapisem w umowie o dofinansowanie projektu z Komisji Europejskiej.
VI. SYSTEM OCHRONY DANYCH W PWSZ
1. Zasady i sposoby zarządzania systemem informatycznym w zakresie ochrony danych
1) W PWSZ Oświęcim pracownikiem odpowiedzialnym za administrację i zarządzanie
informatyczną bazą informacji jest administrator bezpieczeństwa informacji - informatyk.
2) Ochronę czynną pomieszczeń, w których obrabiane i przechowywane są dane do systemu
stanowi portier (ochrona całodobowa), a bierną system alarmowy.
Wstęp do pomieszczenia, w którym znajduje się serwer jest możliwy tylko za zgodą
administratora bezpieczeństwa. Wszelkie prace modernizacyjne i naprawcze sprzętu przez
firmy serwisowe nadzoruje administrator bezpieczeństwa.
3) Zasady pracy użytkowników poza godzinami pracy ustala kierownik jednostki
administracyjnej, który występuje do Kanclerza o zgodę na pracę w godzinach
popołudniowych lub w dniach wolnych od pracy. W pomieszczeniach gdzie przebywają
osoby postronne, monitory stanowisk dostępu do danych ustawione są w taki sposób, aby
uniemożliwić tym osobom wgląd w dane.
4) Zasady dostępu do systemu poprzez sieć komputerową:
a) administrator bezpieczeństwa informacji dba o dobór technologii eksploatacji systemu,
który uniemożliwi dostęp do niego nieupoważnionym użytkownikom sieci;
b) osoby, które muszą łączyć się z systemem z zewnątrz powinny do tego celu używać
wyłącznie szyfrowych połączeń.
5) Zasady przyznawania i zmiany uprawnień oraz haseł dostępu do systemu HMS:
a) nadania lub zmiany uprawnień do systemu dokonuje administrator bezpieczeństwa
informacji;
b) nowy użytkownik otrzymuje nazwę użytkownika oraz tajne hasło dostępu;
c) użytkownik może zmienić hasło dostępu, które otrzymał od administratora z pełną
odpowiedzialnością służbową za zachowanie poufności i tajności hasła;
d) jeżeli jest blokada systemu, użytkownik zgłasza to administratorowi bezpieczeństwa;
e) jeżeli kierownik jednostki organizacyjnej zabiera uprawnienia użytkownikowi
systemu, administrator bezpieczeństwa niezwłocznie blokuje dostęp do systemu
w celu zapobieżenia dostępu tej osoby do danych.
6) Zasady okresowego archiwizowania i przechowywania baz danych systemu oraz systemów
pomocniczych:
kopie awaryjne baz danych systemów wykonywane są codziennie na taśmach
magnetycznych;
taśmy z kopiami baz danych systemów przechowywane są w sejfie znajdującym się w
innym pomieszczeniu;
kopie awaryjne powinny być sprawdzane okresowo pod kątem dalszej przydatności do
odtworzenia danych, a po ustaniu użyteczności usunięte i zniszczone komisyjnie. Kopie
należy zniszczyć tak, aby nie było możliwości odzyskania zapisanych na nich informacji.
2. Ochrona i przechowywanie dokumentów księgowych
Dokumenty księgowe, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości,
przekazywane są do Archiwum Zakładowego.
Przekazywanie akt odbywa się na podstawie spisu zdawczo-odbiorczego.
Akta winny być opisane zgodnie z Zarządzeniem Rektora w sprawie wprowadzenia
„Instrukcji kancelaryjnej , „Jednolitego rzeczowego wykazu akt PWSZ
Zgodnie z art. 74 ustawy o rachunkowości zatwierdzone roczne sprawozdania finansowe
podlegają trwałemu przechowywaniu:
- dowody księgowe przez okres pięciu lat;
- karty wynagrodzeń pracowników bądź ich odpowiedniki przez okres wymagalnego
dostępu do tych informacji, wynikający z przepisów emerytalnych, rentowych oraz
podatkowych.
Rodzaje ksiąg rachunkowych oraz ich opis i znakowanie. wydatki i dochody uczelni
I. Przy wprowadzaniu danych do programu stosuje się następujące rodzaje dowodów:
F-RA
Faktury (np. zobowiązania)
PK
Polecenie Księgowania (np. wypłaty, wynagrodzeń itp.)
RK
Rachunek ( np. umowy zlecenia)
ZAL
Pobranie zaliczki w formie czeku
ROZ/ZAL Rozliczenie zaliczki pobranej w formie czeku
PRZE
Wyciąg bankowy
II. Ewidencja szczegółowa musi umożliwiać określenie pochodzenia środków finansowych tj.
z dotacji celowej na zadania własne, ze środków własnych i pozostałych oraz ze środków
zagranicznych oraz innych w miarę potrzeb.
Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
1. F-RA Faktury
2.
3.
4.
5.
PK
Polecenie Księgowania
ZAL
Pobranie zaliczki w formie czeku
ROZ/ZAL Rozliczenie zaliczki pobranej w formie czeku
PRZE Wyciąg bankowy
II. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych ujęty jest w systemie jako fundusz socjalny
Fundusz pomocy materialnej studentów
I.
Przy wprowadzaniu danych do programu stosuje się następujące rodzaje dowodów:
1. PK
Plecenie księgowania
2. PRZE Wyciąg bankowy
II. Fundusz Pomocy Materialnej Studentów ujęty jest w systemie jako fundusz pomocy
materialnej studentów.
Płace
I. Program Płacowo-Kadrowy służy do sporządzania:
1) list wynagrodzeń dla pracowników własnych,
2) list wynagrodzeń zleceniobiorców oraz innych w miarę potrzeb.
II. Listy płac stanowią odrębne zbiory danych.
III. Numeracja list płatniczych nanoszona jest ręcznie, narastająco np. L.p. Nr....10....../m-c
....6.../rok .....
IV. Imienna ewidencja wynagrodzeń pracowników do konta 231 prowadzona jest dodatkowo
w postaci kart wynagrodzeń - ręcznie, zapewniając uzyskanie informacji z całego okresu
zatrudnienia i stanowi dodatkową kontrolę i możliwość archiwizacji i odtworzenia
danych.
V. Polecenie księgowania, z uwzględnieniem wszystkich rodzajów zadań i w odpowiednich
przekrojach danych, w celu rozliczenia wynagrodzeń sporządzane jest nie później niż na
koniec każdego miesiąca.
Sumy depozytowe-wadia
- PK
Polecenie Księgowania
- PRZE
Wyciąg bankowy
3. Udostępnienie zbiorów osobom trzecim wymaga pisemnej zgody Rektora
(art. 75 ustawy o rachunkowości).
Załącznik Nr 1
do Zasad Rachunkowości w PWSZ Oświęcim
ZAKŁADOWY PLAN KONT
w Oświęcimiu
Na podstawie art. 10 ust. 2 Ustawy z dnia 29 września 1994 roku
o rachunkowości (Dz. U. nr 21 poz. 591 z późniejszymi zmianami) ustala się co następuje:
1. Rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy. W jego skład wchodzą okresy
sprawozdawcze wynoszące – miesiąc – do sumowania obrotów na kontach księgi głównej
oraz uzgadniania z dziennikiem i zapisami w ewidencji szczegółowej prowadzonej do
kont syntetycznych.
2. Podstawowym rodzajem działalności jednostki jest działalność dydaktyczna określona
statutem uczelni. Powstawanie kosztów ewidencjonuje się wg miejsc ich powstania z
podziałem na poszczególne Instytuty.
3. Do sporządzenia rachunku zysków i strat jest stosowany porównawczy wariant
„Rachunku zysków i strat”.
4. Rachunek kosztów jest prowadzony według rodzajów na kontach zespołu 4.
5. Zdarzenia na kontach księgi głównej grupuje się, a konta księgi głównej podbudowuje
ewidencją szczegółową, stosując zasady określone w załączonym komentarzu. Księgi
rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej, z wykorzystaniem
oprogramowania komputerowego
Niezależnie od oprogramowania komputerowego ewidencja środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych, oraz pozostałych środków trwałych o wartości od
500 zł do 3 500 zł, prowadzona jest w ewidencji ilościowo – wartościowej w księgach
inwentarzowych .
6. Uczelnia nie prowadzi gospodarki magazynowej.
7. Przedmioty o okresie używania dłuższym niż rok, o wartości początkowej
w granicach 500 zł – 3 500 zł odpisuje się w miesiącu ich zakupu w koszty działalności,
której mają służyć, jako zużycie materiałów.
Przedmioty o okresie użytkowania dłuższym niż rok i o wartości początkowej
przekraczającej 3 500 zł zalicza się do środków trwałych i amortyzuje metodą liniową za
pomocą stawek podatkowych (zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób
prawnych
Wartości niematerialne i prawne o cenie jednostkowej nie przekraczającej kwoty 3 500 zł
odpisuje się jednorazowo w pełnej wysokości w koszty w pełnej wartości. Pozostałe
wartości niematerialne i prawne są amortyzowane według zasad i stawek podatkowych.
8. Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący:
1) Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne – wg cen nabycia lub kosztów
wytworzenia,
2) Środki trwałe w budowie – w wysokości ogółu kosztów pozostających
w bezpośrednim związku z ich nabyciem, wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z
tytułu trwałej utraty wartości,
3) Rzeczowe składniki aktywów obrotowych – według cen nabycia lub kosztów
wytworzenia,
4) Należności i udzielone pożyczki w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem
ostrożności,
5) Zobowiązania – w kwocie wymaganej zapłaty,
6) Rezerwy – w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości,
7) Kapitały (fundusze) własne oraz pozostałe aktywa i pasywa – w wartości nominalnej.
9.
Zastosowanie oprogramowania do prowadzenia ksiąg rachunkowych zabezpiecza ochronę
danych zgodnie z wymogami określonymi w Art. 71 ust. 2 Ustawy o Rachunkowości.
Systematyczne tworzenie rezerwowych kopii zbiorów danych zapisanych na nośnikach
komputerowych należy do obowiązków Kwestury i informatyka.
Załącznik nr 1 do
Zakładowego Planu Kont
Wykaz kont syntetycznych
Zespół 0 -
Aktywa trwałe
Konto 011 Konto 013 Konto 014 Konto 020 Konto 030 Konto 071 Konto 073 Konto 074 -
Środki trwałe
Nisko cenne składniki majątku trwałego długotrw. użytkowania
Zbiory biblioteczne
Wartości niematerialne i prawne
Długoterminowe aktywa finansowe
Odpisy umorzeniowe środków trwałych
Odpisy umorzeniowe wartości niematerialn. i prawnych >3500 zł
Umorzenie nisko cennych składników majatku trwałego długotrw.
użytkowania oraz wartości niemater. i prawnych 500-3500 zł
Umorzenie zbiorów bibliotecznych.
Środki trwałe w budowie
Inwestycje rozpoczęte
Konto 075 Konto 080 Konto 083 –
Konto pozabilansowe w Zespole 0:
Konto 090 -
Obce środki trwałe
Zespół 1 -
Środki pieniężne i rachunki bankowe oraz inne krótkoterminowe aktywa
finansowe
Kasa
Bieżący rachunek bankowy
Rachunek bankowy FPMS
Rachunek inwestycyjny
Rachunek bankowy WADIA
Rachunek bankowy ZFŚS
Lokaty terminowe
Środki pieniężne w drodze
Zespół 2 -
Rozrachunki i roszczenia
Konto 201 Konto 202 Konto 203 Konto 204 Konto 220 Konto 221 Konto 224 Konto 231 Konto 232 Konto 234 Konto 240 Konto 243 Konto 249 -
Rozrachunki z dostawcami
Rozrachunki z odbiorcami
Rozrachunki ze studentami
Wadia
Rozrachunki z Urzędem Skarbowym – podat. od wynagrodz.
Rozrachunki z Urzędem Skarbowym – podatek VAT
Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych
Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Rozliczenie wynagrodzeń
Inne rozrachunki z pracownikami
Pozostałe rozrachunki
Rozliczenie niedoborów i szkód, nadwyżek
Pozostałe rozliczenia
Zespół 3 -
Materiały i towary
Konto 311 -
Materiały na składzie
Zespół 4 -
Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
Konto 401 Konto 402 Konto 403 Konto 404 Konto 408 Konto 412 Konto 431 Konto 432 Konto 445 Konto 461 Konto 462 Konto 464 Konto 469 Konto 490 -
Amortyzacja
Zużycie materiałów
Usługi obce
Wynagrodzenia bezosobowe
Podróże służbowe
Zużycie energii
Wynagrodzenia osobowe
Świadczenia na rzecz pracowników
Ubezpieczenia społeczne pracodawcy
Podatki i opłaty
Usługi bankowe
Koszty reprezentacji i reklamy
Pozostałe koszty proste
Rozliczenie kosztów
Zespół 5 – Koszty wg typów działalności i ich rozliczenie
Zespół 6 -
Produkty i rozliczenia międzyokresowe
Konto 640 -
Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Zespół 7 Konto 701 Konto 702 Konto 703 Konto 704 Konto 751 Konto 752 Konto 760 Konto 761 Konto 762 Konto 770 Konto 771 -
Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem
Opłaty studentów studia stacjonarne i niestacjonarne
Opłaty studia podyplomowe
Pozostałe przychody dydaktyczne
Przychody z usług i najmu
Koszty finansowe
Przychody finansowe
Przychody działalność operacyjna
Koszty działalność operacyjna
Przychody działalność dydaktyczna
Zyski nadzwyczajne
Starty nadzwyczajne
Zespół 8 -
Kapitały (fundusze) własne, fundusze specjalne i wynik finansowy
Fundusz inwestycyjny
Fundusz zasadniczy
Fundusz Pomocy Materialnej Studentów
Rozliczenie wyniku finansowego
Przychody przyszłych okresów
Rezerwa na roszczenia i należności
Rezerwy na przewidywane zobowiązania i straty
Zakładowy Fundusz Świadczeń socjalnych
Konto 860 Konto 870 -
Wynik finansowy
Obowiązkowe odpisy z wyniku finansowego
Konto pozabilansowe w Zespole 8:
Konto 895 -
Techniczne pozabilansowe
Zespół 0 - Aktywa trwałe
Konto 011 – Środki trwałe
Klasyfikacja środków trwałych przewiduje następujący podział środków trwałych według ich
grup:
Grupa 1 –
Grunty
Grupa 2 –
Budynki i lokale
Grupa 3 –
Obiekty inżynierii lądowej i wodnej
Grupa 3 –
Kotły i maszyny energetyczne
Grupa 4 –
Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania
Grupa 5 –
Specjalistyczne maszyny, urządzenia i aparaty
Grupa 6 –
Urządzenia techniczne
Grupa 7 –
Środki transportu
Grupa 8 – Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie
Grupa 9 –
Inwentarz żywy
Po stronie Wn konta 011 księguje się wszelkie zwiększenia stanu i wartości początkowej
środków trwałych a w szczególności:
1. Przyjęcie środków trwałych lub ich ulepszeń po zakończeniu ich budowy, montażu lub
ulepszenia.
2. Zakupy środków trwałych niewymagających montażu lub doposażenia.
3. Darowizny i nieodpłatne przyjęcie środków trwałych.
4. Ujawnione nadwyżki środków trwałych.
5. Zwiększenie wartości początkowej środków trwałych na skutek aktualizacji ich wyceny.
Po stronie Ma konta 011 księguje się wszelkie zmniejszenia stanu i wartości początkowej
środków trwałych (z wyjątkiem odpisów umorzeniowych i aktualizacji wartości początkowej
na skutek trwałej jej utraty, ujmowanych na koncie 071) a w szczególności:
1. Rozchody środków trwałych spowodowane ich sprzedażą, przewłaszczeniem w celu
spłaty zobowiązania, likwidacją, nieodpłatnym przekazaniem, darowizną.
2. Niedobory środków trwałych.
3. Zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych na skutek aktualizacji wyceny.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta powinna umożliwiać:
− ustalenie wartości początkowej poszczególnych środków trwałych lub ich grup oraz
miejsc ich znajdowania się,
− grupowanie środków trwałych w układzie wymaganym dla potrzeb sprawozdawczości
(finansowej i statystycznej),
− prawidłowe obliczanie odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych dla celów ustalenia
wyniku finansowego jak również dla potrzeb podatkowych (obliczenia amortyzacji
podatkowej),
− ustalenie odpisów aktualizujących wartość poszczególnych środków trwałych z tytułu
trwałej jej utraty,
− ustalenie różnic z tytułu aktualizacji wyceny (o ile zostanie zarządzona odrębnymi
przepisami).
Dane ewidencji szczegółowej środków trwałych powinny być bieżąco uaktualniane o
wszelkie zmiany dotyczące stanu, miejsca znajdowania się, wartości początkowej itp. Konto
011 może wykazywać tylko saldo debetowe, które wyraża wartość początkową środków
trwałych, w tym także ulepszeń obcych środków trwałych.
Typowe zapisy po stronie Wn konta 011
L.P.
1.
2.
3.
Treść operacji
Przyjęcie do eksploatacji środków trwałych
uzyskanych w wyniku:
- zakupu gotowych środków trwałych nie
wymagających montażu (w cenie zakupu),
- nabycie gruntu,
- zakończonej inwestycji rozliczanej we własnym
zakresie,
- nieodpłatnego otrzymania, darowizny, spadku,
- ujawnienia nadwyżek,
- otrzymania w wyniku zamiany w okresie gwarancji
środka niesprawnego na środek sprawny
Wartość ulepszenia w obcych środkach trwałych
Zwiększenie wartości początkowej posiadanego środka
Konto przeciwstawne
080, 201
240
080
803
243
201
080
080
trwałego o koszty ulepszenia
4.
Zwiększenie wartości początkowej środków trwałych
803
w wyniku urzędowej aktualizacji wyceny
Typowe zapisy po stronie Ma konta 011
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Sprzedaż środka trwałego:
1.
2.
- zarachowanie według Fa: Wn konto 249, 201 lub
100, 131 – Ma konto 760,
- dotychczasowe umorzenie (amortyzacja)
Nieodpłatne przekazanie środka trwałego (w tym
w drodze darowizny):
071
- dotychczasowe umorzenie (amortyzacja),
- nadwyżka wartości początkowej nad umorzeniem
(amortyzacją) - wartość nieumorzona
071
803
3.
Likwidacja środka trwałego z przyczyn „naturalnych”
– zużycia:
- dotychczasowe umorzenie (amortyzacja),
- wartość nieumorzona
071
803
Konto 013 – Pozostałe środki trwałe w użytkowaniu
Do pozostałych środków trwałych zalicza się te środki, które umarza się jednorazowo w
miesiącu przyjęcia do używania (księgując to umorzenie Wn konto 401, Ma konto 074) i
które finansuje się ze środków na wydatki bieżące,
z wyjątkiem pierwszego wyposażenia w takie środki nowego, budowanego obiektu, które
finansuje się tak jak koszty budowy tj. ze środków na inwestycje.
Na koncie 013 ujmuje się środki trwałe o wartości początkowej od 500 zł do 3 500 zł.
Na koncie tym ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości pozostałych
środków trwałych w używaniu jeżeli podlegają one ewidencji ilościowo – wartościowej.
Do konta 013 należy prowadzić szczegółową ewidencję ilościowo – wartościową (książki
inwentarzowe) umożliwiającą ustalenie wartości początkowej i ilości pozostałych środków
trwałych oddanych do używania poszczególnym osobom i komórkom organizacyjnym
(Instytutom) oraz ewidencję wartościowa z podziałem na grupy statystyczne środków
trwałych. Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową
pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu. Saldo tego konta nie występuje
w bilansie ponieważ przy sporządzaniu bilansu koryguje się je o wartość umorzenia
księgowego na koncie 074, a tę grupę środków umarza się w 100% w chwili wydania do
używania i wobec tego saldo tych dwu kont wynosi zero.
L.P.
Treść operacji
Przyjęcie pozostałych środków trwałych:
Konto przeciwstawne
100, 131
1.
- bezpośrednio z zakupu,
- z inwestycji,
- -z magazynu
201
080
311
2.
Ujawnienie nadwyżki
243
3.
Otrzymanie nieodpłatnie używanych środków:
- na podstawie decyzji właściwego organu,
074
- darowizny od innych jednostek i osób
762
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Rozchód pozostałych środków trwałych na skutek:
1.
- zużycia lub sprzedaży,
- niedoborów i szkód
074
243
2.
Nieodpłatne przekazanie
074
Konto 014 – Zbiory biblioteczne
Konto 014 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej
zbiorów bibliotecznych zwanych materiałami bibliotecznymi, które znajdują się w bibliotece
uczelni. Na koncie 014 nie ujmuje się tych wydawnictw, które są przeznaczone wyłącznie
jako materiały pomocnicze do użytku pracowników jednostki, np.: katalogi, normy,
instrukcje, wydawnictwa urzędowe, a także otrzymane nieodpłatnie wydawnictwa uznane za
zbędne. Przychody zbiorów bibliotecznych pochodzących z zakupu ujmuje się w ewidencji
według cen nabycia, powiększonych o niepodlegający odliczeniu VAT. Natomiast otrzymane
dary i ujawnione nadwyżki wycenia się komisyjnie w oparciu o szacunek ich aktualnej
wartości. Rozchody wycenia się według cen ewidencyjnych.
Na stronie Wn konta 014 księguje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma wszelkie
zmniejszenia stanu i wartości początkowej zbiorów bibliotecznych.
Konto 014 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkowa stanu zbiorów
bibliotecznych znajdujących się w jednostce.
W bilansie zbiory biblioteczne nie występują, ponieważ są one w 100% umarzane w miesiącu
wprowadzenia do ewidencji bibliotecznej. Ewidencję analityczna prowadzi się z
uwzględnieniem podziału na Instytuty.
Treść operacji
L.P.
Konto przeciwstawne
Przychód zbiorów bibliotecznych:
1.
-
z zakupów,
od innych bibliotek,
darów od osób fizycznych i prawnych,
z nadwyżek inwentaryzacyjnych
100, 131, 201
075
762
243
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Rozchód zbiorów bibliotecznych z tytułu:
1.
- likwidacji zużytych lub nieprzydatnych zbiorów,
- nieodpłatnego przekazania, sprzedaży,
- niedoborów lub szkód
075
075
243
Konto 020 – Wartości niematerialne i prawne
Na koncie 020 ewidencjonuje się wartość początkową stanu, przychodu i rozchodu wartości
niematerialnych i prawnych. Na koncie tym księguje się w szczególności:
- licencje na programy komputerowe (oprogramowania użytkowego),
- autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne.
Konto 020 obciąża się wartościami niematerialnymi i prawnymi nabytymi lub otrzymanymi
nieodpłatnie a uznaje się z tytułu sprzedaży lub przekazania nieodpłatnego oraz z tytułu
odpisania wartości niematerialnych i prawnych, do których prawa jednostki wygasły lub które
stały się nieprzydatne.
Wartości niematerialne i prawne, których jednostkowa wartość początkowa przekracza 3 500
zł (zgodnie z ust. o podatku dochodowym od osób prawnych – art. 16 m) finansuje się ze
środków na inwestycje i umarza stopniowo zgodnie z zasadami określonymi w Ustawie o
Rachunkowości.
Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej w dniu przyjęcia do używania
równej lub niższej od 3 500 zł finansuje się ze środków na wydatki bieżące i umarza
jednorazowo, spisując całą wartość w koszty w miesiącu przyjęcia do używania.
Wartości niematerialne i prawne o wartości ponad 500 zł i do wysokości 3.500 zł podlegają
ewidencji ilościowo – wartościowej. Ewidencja wartości niematerialnych i prawnych na
koncie 020 prowadzona jest z uwzględnieniem podziału na wartości niematerialne i prawne o
cenie ponad 3 500 zł i o wartości większej od 500 zł do 3 500 zł.
Wartości niematerialne i prawne podlegają inwentaryzacji w okresie czwartego kwartału do
dnia 15 stycznia droga porównania danych ksiąg rachunkowych
z odpowiednimi dokumentami.
Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową będących na
stanie wartości niematerialnych i prawnych.
L.P.
1.
Treść operacji
Zakup wartości niematerialnych i prawnych
Konto przeciwstawne
201, 100,131
2.
Otrzymanie nieodpłatnie wartości niematerialnych
i prawnych:
- umarzane stopniowo:
a) od innych jednostek na podstawie decyzji
administracyjnej dotychczasowa wartość
początkowa,
b) z tytułu darów wg wyceny w wartości rynkowej
na dzień otrzymania
- umarzane w 100% w miesiącu przyjęcia do
używania od innych jednostek i osób prawnych:
- nowe,
- używane.
803
803
762
073
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Rozchód wartości niematerialnych i prawnych:
1.
- podstawowych, umarzanych stopniowo:
- wartość dotychczasowego umorzenia
- wartość nie umorzona
- pozostałych umarzanych w 100%
071
803
073
Konto 030 – Długoterminowe aktywa finansowe
Na koncie 030 ewidencjonuje się długoterminowe aktywa finansowe stanowiące inwestycje.
Zalicza się do nich w szczególności:
- udziały i akcje w obcych podmiotach gospodarczych (nabyte w celu sprawowania nad
nimi kontroli, współkontroli lub wywierania znaczącego wpływu),
- akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe traktowane jako lokaty o terminie
wykupu dłuższym niż rok (nabyte w celu uzyskania przychodów w formie odsetek,
dywidend i innych pożytków,
- inne długoterminowe aktywa finansowe.
Po stronie Wn konta 030 księguje się wszelkie zwiększenia stanu długoterminowych
aktywów finansowych a w szczególności:
- nabycie udziałów (akcji) w innych jednostkach lub ich podwyższenie w zamian za wkłady
pieniężne lub wkłady niepieniężne (rzeczowe),
- zakup obcych akcji i obligacji,
- przekwalifikowanie krótkoterminowych aktywów finansowych do długoterminowych,
- przypisanie należnych odsetek od dłużnych długoterminowych papierów wartościowych
(obligacji) jeżeli wypłata odsetek następuje w okresie dłuższym niż 12 miesięcy.
Po stronie Ma konta 030 księguje się wszelkie zmniejszenia wartości tych aktywów, a w
szczególności:
- sprzedaż udziałów, akcji obcych, bonów, obligacji lub ich wykup przez emitenta,
- uzyskanie w wyniku likwidacji spółki, w której jednostka posiada udziały (akcje) straty
lub masy likwidacji lub upadłości,
- wycofanie udziałów ze spółki (w postaci pieniężnej lub rzeczowej).
Konto 030 może wykazywać saldo debetowe, które wyra za wartość ewidencyjną
długoterminowych aktywów finansowych posiadanych przez jednostkę.
L.P.
Treść operacji
1.
Nabycie długoterminowych papierów wartościowych
i innych aktywów za środki płatnicze
2.
Kapitalizowanie odsetek od obligacji i innych dłużnych
długoterminowych papierów wartościowych
Konto przeciwstawne
100, 131, 249
752
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Sprzedaż akcji i udziałów
752
2.
Przekwalifikowanie długoterminowych aktywów
finansowych do „krótkoterminowych aktywów
finansowych”
140
Konto 071, 073 – Odpisy umorzeniowe środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych
Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych na skutek planowanej amortyzacji, a także z tytułu trwałej jej
utraty (np. przeznaczenia do likwidacji, wycofania z używania itp.).
Po stronie Wn konta 071 księguje się wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej
jak też zmniejszenia odpisów uprzednio aktualizujących wartość środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych a zwłaszcza:
− umorzenia oraz odpisy aktualizujące wartość sprzedanych, wniesionych jako aport,
zlikwidowanych, nieodpłatnie przekazanych (w tym darowanych środków trwałych) i
wartości niematerialnych i prawnych,
− korekty (zmniejszenia) odpisów aktualizujących wartość środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych na skutek ustania przyczyny trwałej utraty wartości.
Po stronie Ma konta 071 księguje się wszelkie zwiększenia umorzenia wartości początkowej
oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych a w szczególności:
− planowane
odpisy
amortyzacyjne
lub
umorzeniowe
środków
trwałych
i wartości niematerialnych i prawnych,
− zwiększenia wartości odpisów z tytułu dotychczasowego umorzenia na skutek aktualizacji
wyceny środków trwałych zarządzonej odrębnymi przepisami.
Ewidencję szczegółową do konta 071 prowadzi się w układzie zgodnym ewidencją
szczegółową do konta 011. Konto może wykazywać wyłącznie saldo kredytowe, które wyraża
stan dotychczasowego umorzenia środków trwałych oraz ewentualne obniżenia wartości
początkowej na skutek odpisów aktualizujących tę wartość.
Typowe zapisy po stronie Wn konta 071 i 073
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Przeniesienie umorzenia oraz odpisów aktualizujących
wartość sprzedanych, zlikwidowanych, nieodpłatnie
przekazanych (w tym w drodze darowizny) środków
trwałych, wartości niematerialnych i prawnych
011, 020
2.
Urzędowe zmniejszenie wartości umorzenia wskutek
aktualizacji wartości środków trwałych
803
3.
Rozchodowania z tytułu niedoborów
243
Typowe zapisy po stronie Ma konta 071 i 073
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Planowe odpisy amortyzacyjne (umorzeniowe)
środków trwałych, w tym również odpis jednorazowy
wartości nisko cennych środków
401
2.
Urzędowe zwiększenie umorzenia w związku
z aktualizacją wartości początkowej podstawowych
środków trwałych podlegających stopniowemu
umarzaniu
803
3.
Umorzenie dotychczasowe podstawowych środków
trwałych oraz wartości niematerialnych otrzymanych
na podstawie decyzji organu od innej jednostki lub
zakładu budżetowego
803
Konto 074,075 – Umorzenie pozostałych środków trwałych , oraz zbiorów bibliotecznych
Na koncie 074,075 ewidencjonuje się zmniejszenie wartości początkowej z tytułu umorzenia
pozostałych środków trwałych, tj. tych środków trwałych ,które umarza się jednorazowo w
pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania. Umorzenie tych środków księguje się
w korespondencji z kontem 401.
Konto 074 , 075 może wykazywać saldo Ma, które wyraża umorzenie wartości początkowej
będących w używaniu pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
oraz zbiorów bibliotecznych podlegających całkowitemu umorzeniu w miesiącu wydania do
używania. Saldo konta 074,075 musi się równać sumie sald „013”,014 oraz „020” w części
odnoszącej się w 100% w miesiącu wydania do używania. Saldo konta 074,075 koryguje
wartość początkową środków ujętych na kontach „013”,014 i „020” w części dotyczącej
pozostałych wartości niematerialnych i prawnych, wobec tego wartość bilansowa tych
składników jest zerowa.
Typowe zapisy po stronie Wn konta 074 i 075
Treść operacji
L.P.
Konto przeciwstawne
Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia
pozostałych środków trwałych rozchodowanych z
tytułu:
1.
−
−
−
−
sprzedaży, likwidacji,
nieodpłatnego przekazania,
niedoboru i szkody,
wyłączenia z ewidencji księgowej ilościowo wartościowej
013,014, 020
013,014, 020
243
013,014,020
Typowe zapisy po stronie Ma konta 074 i 075
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Umorzenie naliczone od nowych, wydanych do
używania pozostałych środków trwałych, zbiorów
bibliotecznych
401
2.
Umorzenie pozostałych środków trwałych,
otrzymanych jako pierwsze wyposażenie, nowego
obiektu sfinansowanego ze środków na inwestycje
803
3.
Odpisy umorzeniowe naliczane od otrzymanych darów
i ujawnionych nadwyżek pozostałych środków
trwałych, zbiorów bibliotecznych
401
4.
Umorzenie dotychczasowe pozostałych środków
trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz otrzymanych na
podstawie decyzji administracyjnej od innej jednostki
013,014
Konto 080 – Środki trwałe w budowie
Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji (środków trwałych w budowie) oraz
rozliczenia tych kosztów.
Do inwestycji zalicza się koszty poniesione na wytworzenie, nabycie i montaż własnych
nowych środków trwałych lub w związku z ulepszeniem już istniejących środków trwałych, a
także koszty związane z ulepszeniem obcych środków trwałych, a także koszty związane z
ulepszeniem obcych środków trwałych związanych z dostosowaniem ich do potrzeb
jednostki.
Koszty inwestycji obejmują wartość (w cenie nabycia) wszystkich zużytych do wytworzenia
rzeczowych składników i wykonanych robót i usług obcych, wartość świadczeń własnych,
wartość świadczeń nieodpłatnych oraz inne koszty dające się zaliczyć do wartości
wytworzonych przedmiotów aktywów trwałych w tym również:
− niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług dotyczący inwestycji
rozpoczętych,
− opłaty (np. notarialne, sądowe).
Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych, a więc i do kosztów inwestycji,
nie zalicza się np. kosztów przetargów, ogłoszeń i innych występujących przed udzieleniem
zamówień związanych z inwestycjami.
Po stronie Wn konta 080 księguje się koszty:
− wykonanej dokumentacji projektowej,
− robót budowlano – montażowych,
− nabycia gruntu i przygotowania terenu pod budowę,
− zakupu maszyn i urządzeń,
− nadzoru inwestycyjnego (obcego),
− ubezpieczeń majątkowych budowanych środków trwałych,
− założenia stref ochronnych i zieleni,
− ulepszenia już używanego własnego środka trwałego (przebudowy, rozbudowy,
rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które zwiększają dotychczasową wartość
początkową danego środka trwałego,
− ulepszenia obcych obiektów,
− strat inwestycyjnych,
− nieodpłatnego przejęcia inwestycji (środków trwałych w budowie),
− inne koszty bezpośrednio związane z inwestycją.
Po stronie Ma konta 080 księguje się w szczególności:
− wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych w postaci przyjętych do używania środków
trwałych oraz sfinansowanych ze środków na inwestycje wartości niematerialnych i
prawnych,
− zyski nadzwyczajne,
− rozliczenia nakładów bez efektów,
− rozliczenie nadwyżki strat nad zyskami inwestycyjnymi,
− rozchód sprzedanych środków trwałych w budowie,
− rozchód nieodpłatnie przekazanych środków trwałych w budowie.
Ewidencję szczegółową do konta 080 prowadzi się dla poszczególnych zadań inwestycyjnych
w sposób:
− zapewniający co najmniej ustalenie kosztów nabycia lub wytworzenia
z podziałem na poszczególne rodzaje efektów inwestycyjnych (obiekty),
− umożliwiający ustalenie źródeł finansowania inwestycji i wielkości zaangażowanych
środków, w tym otrzymanych od innych jednostek organizacyjnych,
− umożliwiający wycenę poszczególnych obiektów środków trwałych oraz tytułów wartości
niematerialnych i prawnych.
Na koncie 080 księgujemy również rozliczenie kosztów dotyczących zakupu gotowych
środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty środków trwałych w budowie.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Roboty, dostawy i usługi związane z przygotowaniem
i realizacją inwestycji wykonanych przez zewnętrznych
kontrahentów
131, 201, 249
2.
Nieodpłatne otrzymanie środków trwałych w budowie
803
3.
Opłaty za nabyte grunty w okresie budowy oraz
z tytułu uzyskania lokalizacji pod budowę
131, 249, 221
4.
Wynagrodzenie osób fizycznych zatrudnionych
doraźnie do prac związanych z inwestycją
231
5.
Zakupy gotowych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
131, 201
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych uzyskanych w wyniku
inwestycji
011,013, 020
2.
Rozliczenie kosztów ulepszenia własnych środków
trwałych
011
3.
Rozliczenie kosztów ulepszenia obcych obiektów
011
4.
Przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych pochodzących z zakupu
131, 020
Konto 090 – Obce środki trwałe
Konto 090 jest kontem pozabilansowym w Zespole 0.
Konto 090 służy do pozabilansowej ewidencji wartości początkowej środków trwałych
używanych przez jednostkę na postawie umów najmu, dzierżawy lub innych umów o
podobnym charakterze, jeżeli obiekty te są zaliczone do aktywów trwałych wynajmującego,
wydzierżawiającego i są przez nich amortyzowane (umarzane).
Konto 090 obciąża się wartością początkową obcych środków trwałych w momencie ich
otrzymania do używania, natomiast uznaje po zakończeniu okresu najmu, dzierżawy i zwrocie
odpowiednio wynajmującemu, wydzierżawiającemu.
Ewidencja analityczna do konta 090 powinna umożliwić ustalenie ilości i wartości
poszczególnych obcych środków trwałych.
Zespół 1
Środki pieniężne i rachunki bankowe oraz inne krótkoterminowe aktywa finansowe
Konto 100 - Kasa
Konto 100 jest przeznaczone do ewidencji gotówki w walucie polskiej i obcej znajdującej się
w kasie jednostki.
Po stronie Wn konta 100 księguje się wpływy gotówki do kasy, w tym także nadwyżki
kasowe ujawnione podczas spisu z natury.
Po stronie Ma konta 100 księguje się wypłaty gotówki z kasy, w tym również niedobory
kasowe stwierdzone podczas spisu z natury.
Na koncie 100 księguje się także różnice kursu dotyczące gotówki w walucie obcej, które
zalicza się:
− ujemnie: do kosztów finansowych (Wn konto 751)
− dodatnie: do przychodów finansowych (Ma konto 752)
Obroty gotówkowe księguje się pod datą rzeczywistego wpływu lub rozchodu gotówki do i z
kasy. Dotyczy to również wpływu gotówki podjętej czekiem gotówkowym z rachunku
bankowego, który księguje się na koncie 101 pod datą podjęcia gotówki.
Konto 100 może wykazywać tylko saldo Wn, które wyraża stan gotówki
w kasie. Stan ten na ostatni dzień każdego roku obrotowego powinien być potwierdzony
spisem z natury.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Podjęcie gotówki (w walucie polskiej) z bieżącego
rachunku bankowego
131
2.
Wpływ środków pieniężnych w drodze
149
Wpływ środków pieniężnych ze spłat należności:
3.
− od odbiorców,
− z tytułu niedoborów,
− z innych tytułów
201, 249
234,
4.
Zwrot sumy pobranych do rozliczenia zaliczek
234
5.
Ujawnione nadwyżki kasowe - bezsporne
760
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpłaty gotówki w walucie polskiej na bankowy
rachunek bieżący – potwierdzone przez bank w dniu
wypłaty z kasy
131
2.
Wpłaty gotówki na rachunki bankowe (środki
pieniężne w drodze)
149
Wypłaty gotówkowe:
3.
− wynagrodzeń oraz zaliczek na wynagrodzenia,
− wypłat stypendium, zapomóg,
− z tytułu spłaty zobowiązań wobec pracowników
z różnych tytułów,
− z tytułu spłaty zobowiązań wobec dostawców
i wykonawców świadczeń
4.
Wypłaty gotówkowe kwalifikujące się do kosztów
działalności operacyjnej
5.
Ujawnione niedobory kasowe
231
852
234
201, 249
401 - 469
243
Konto 131 – Bieżący rachunek bankowy
Konto 131 służy do ewidencji środków pieniężnych w walucie polskiej znajdującej się na
rachunku bankowym jednostki. Na koncie tym dokonuje się księgowań wyłącznie na
podstawie dokumentów bankowych (wyciągówi dołączonych do nich dowodów.
Po stronie Wn konta 131 księguje się wpływy środków na rachunek bankowy, a w
szczególności:
− wpłaty należności od kontrahentów jednostki,
− wpłaty dotacji MEMIS,
− kredyty bankowe przelane przez bank na rachunek jednostki w momencie ich przyznania,
− odsetki przypisane przez bank od środków zgromadzonych na rachunku bankowym,
− wpłaty deklarowanych kwot przez Gminy,
− wpłaty gotówki z kasy jednostki.
Po stronie Ma konta 131 księguje się wszelkie wypłaty środków z rachunku bieżącego,
między innymi:
− podjecie gotówki czekiem gotówkowym do kasy jednostki,
− spłaty zobowiązań wobec kontrahentów jednostki, w tym także z tytułu pożyczek i
kredytów,
− spłaty zobowiązań publiczno – prawnych,
− przelewy wynagrodzeń na rachunki bankowe pracowników.
Na koncie 131 księguje się również korekty błędów w dokumentach załączonych do wyciągu
bankowego – ściśle według brzmienia właściwego dokumentu bankowego stwierdzającego
sprostowanie pomyłki.
Konto 131 może wykazywać:
− saldo debetowe, które wyraża stan środków pieniężnych na rachunku bankowym
jednostki,
− saldo kredytowe oznaczające zadłużenie na rachunku bieżącym wobec banku z tytułu
wykorzystanego kredytu.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpłaty należności od odbiorców
201, 249
2.
Wpływy środków z tytułu rozrachunków publiczno –
prawnych (zwrot podatku)
3.
Wpływy z tytułu innych należności
4.
Wpłaty gotówki z kasy jednostki
100
5.
Wpływy środków pieniężnych w drodze
149
6.
Wpływy z tytułu otrzymanych pożyczek
249
7.
Przypisanie przez bank odsetek od środków na
rachunkach bankowych
752
8.
Wpływy z tytułu dotacji, dopłat przeznaczonych na
środki trwałe w budowie
803
9.
Wpływy bieżących dotacji
762
10.
Korekty błędów w dokumentach załączonych do
wyciągu bankowego zwiększające stan środków na
rachunku bieżącym
249
220, 221, 224
201, 234
L.P.
Treść operacji
1.
Zapłata zobowiązań wobec dostawców
2.
Przelewy z tytułu zobowiązań publiczno - prawnych
3.
Zapłata zobowiązań związanych z budową lub
zakupem środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych
Konto przeciwstawne
201
220, 221, 249
201
4.
Zapłata zobowiązań innych niż wymienione w poz. 1-3
5.
Pobranie gotówki do kasy
100
6.
Przelewy wynagrodzeń pracowników na inne rachunki
bankowe
231
7.
Zapłata przez jednostkę:
kar, grzywien, kosztów sądowych,
odsetek i prowizji od kredytów zaciągniętych na
finansowanie środków trwałych w budowie,
opłat za czynności bankowe, w tym dotyczące ZFŚS i
FPMS
odsetek z tytułu zwłoki w zapłacie
234, 249
761
080
462
751
8.
Zakup walut obcych
131
9.
Korekty błędów w dokumentach załączonych do
wyciągu bankowego zmniejszające stan środków na
rachunku bieżącym
249
Konto 132, – Inne rachunki bankowe Fundusz Pomocy Materialnej Studentów
Konto 132 służy do ewidencji i obrotów środkami pieniężnymi znajdującymi się na rachunku
jednostki FPMS.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpływ środków pieniężnych na rachunek
wyodrębniony z tytułu przelewów MNiSW
249
2.
Przypisane odsetki bankowe
804
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Wypłaty środków pieniężnych z rachunku
wyodrębnionego:
1.
− z tytułu zapłaty zobowiązań,
− z tytułu wydatków podlegających pokryciu ze
środków ZFŚS, FPMS
2.
Przekazanie środków z rachunku wyodrębnionego na
rachunek bieżący
201, 220,221,224
804,
249,131
Konto 133 - Rachunek inwestycyjny
Konto 133,jest przeznaczone do ewidencji środków pieniężnych
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
wyodrębniony
131
2.
Inne wpływy środków pieniężnych
131
L.P.
1.
Treść operacji
Wypłaty środków pieniężnych z rachunku
wyodrębnionego
Konto przeciwstawne
201
Konto 135 Rachunek Bankowy WADIA
Konto 135 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na
innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i specjalnego przeznaczenia. W
szczególności na koncie 135 prowadzi się ewidencję środków z tytułu: sum depozytowychobcych środków pieniężnych przechowywanych przez okres wynikający z przepisów i umów.
Obejmują one w szczególności kaucje, wadia oraz sumy stanowiące przedmiot sporu,
otrzymane w związku z postępowaniem sądowym lub administracyjnym.
Na koncie 135 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych,
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpływ środków pieniężnych na rachunek depozytowy
równowartości wstrzymanych kaucji gwarancyjnych
204
2.
Odsetki od sum depozytowych stanowiących własność
osób fizycznych i prawnych
204
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Przelewy z tytułu zwrotu kaucji i wadiów
204
2.
Obciążenie z tytułu kosztów prowadzenia rachunku
bankowego i opłat za operacje bankowe
204
Ewidencja szczegółowa do konta 135 zapewnia podział wydzielonych środków na rodzaje
a także wg kontrahentów.
Konto 138 – Rachunek Zakładowy Fundusz Świadczeń socjalnych
Konto138 służy do ewidencji środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych
L.P.
Treść operacji
1.
wyodrębniony
Przypisanie odsetek od środków f-szu znajdujących się
na r-ku bankowym
Wpływy należności za spłaty pożyczek
2.
3.
4.
Wpłata podatku od zapomogi rzeczowej w momencie
przekroczenia kwoty wolnej
Konto przeciwstawne
852
852
249
231
L.P.
1.
2.
Treść operacji
Przelew na pokrycie zobowiązań z tytułu
- udzielonych pożyczek, zaliczek,
-dostaw i usług na rzecz działalności finansowanej z
Funduszu socjalnego,
-przydzielanych zapomóg pieniężnych, wypoczynku
zorganizowanego i niezorganizowanego, refundacji
imprez kulturalno-oświatowych
Przekazanie zobowiązań wobec budżetu- podatek
Konto przeciwstawne
249
201
249
220
Konto wykazuje saldo winien, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku
bankowym.
Konto 139 Lokaty terminowe
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
wyodrębniony
752
2.
752
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1
Przelew na rachunek podstawowy
131
Konto 149 – Środki pieniężne w drodze
Konto 149 jest przeznaczone do ewidencji środków pieniężnych w drodze. Do środków
pieniężnych w drodze mogą być zaliczone:
1. Środki pieniężne znajdujące się między kasą jednostki a jej rachunkiem bankowym
(podjęte z kasy, które jeszcze nie wpłynęły na rachunek bankowy.
2. Środki pieniężne znajdujące się między rachunkami bankowymi jednej jednostki
prowadzonymi przez różne banki.
Konto 149 może wykazywać wyłącznie saldo debetowe, które oznacza stan środków
pieniężnych w drodze.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpłaty z kasy na rachunki bankowe
100
2.
Wypłaty z rachunków bankowych do kasy dokonane za
pośrednictwem poczty
131, 135
3.
Przelewy środków z jednego rachunku bankowego na
inny rachunek bankowy
131, 135
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpływ środków pieniężnych w drodze do kasy
2.
Wpływ środków pieniężnych w drodze na rachunek
bankowy
100
131, 135
Zespół 2
Rozrachunki i roszczenia
Konto 201,202 – Rozrachunki z dostawcami i odbiorcami
Konto 201,202 przeznaczone jest do ewidencji wszelkich krajowych i zagranicznych
rozrachunków z dostawcami i odbiorcami, związanych z zakupem materiałów, towarów i
usług w tym także energii. Na koncie tym ujmuje się rozrachunki z tytułu kwoty głównej
zobowiązania, a także naliczonych odsetek zwłoki, kar umownych i odszkodowań.
Konto 201,202 wykazuje saldo debetowe wykazujące należności z tytułu nadpłat udzielonych
zaliczek oraz saldo kredytowe wyrażające stan zobowiązań z tytułu dostaw.
Typowe zapisy po stronie Wn konta 201,202
L.P.
Treść operacji
1.
Zapłata zobowiązań:
− przelewem z rachunku bankowego,
− gotówką z kasy
2.
Odpisanie zobowiązań przedawnionych i umorzonych
Konto przeciwstawne
131, 135
100
760
L.P.
1.
Treść operacji
Zobowiązania wobec dostawców udokumentowane
Konto przeciwstawne
401 – 469
fakturami z tytułu zakupu materiałów, towarów i usług
2.
Należne dostawcom odsetki za zwłokę w zapłacie
zobowiązań
751
Konto 203 Rozrachunki ze studentami
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpływy środków pieniężnych na rachunek
wyodrębniony
131
2.
131
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1
Rozrachunki ze studentami
249
Konto 204 Rozrachunki WADIA
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
wyodrębniony
135
2.
135
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wadia zwrot
135
Konto 220 – Rozrachunki z Urzędem Skarbowym
Konto 220 służy do ewidencji rozliczeń z Urzędem Skarbowym z tytułu podatku
dochodowego od osób fizycznych oraz od osób prawnych.
Konto może wykazywać saldo debetowe oznaczające stan należności oraz saldo kredytowe
wyrażające stan zobowiązań.
L.P.
1.
Treść operacji
Spłata zobowiązań z tytułu rozrachunków z US
Konto przeciwstawne
131,
Korekty zmniejszające naliczone podatki:
2.
3.
− obciążające koszty,
− stanowiące obowiązkowe obciążenie wyniku
finansowego (podatek dochodowy od osób
prawnych, wypłaty z zysku)
431
870
Należny zwrot podatku dochodowego
231
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Zarachowanie podatku dochodowego od osób
prawnych
870
2.
Potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych
przy wypłatach wynagrodzeń
231
3.
Naliczone odsetki za nieterminowe regulowanie zobow
751
Konto 221 Rozrachunki z Urzędem Skarbowym VAT
L.P.
1.
Treść operacji
wyodrębniony
Konto przeciwstawne
201
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1
VAT należny od sprzedaży
131,202
Konto 224 – Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych
Konto 224 służy do ewidencji rozliczeń z ZUS z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne
oraz wypłat zasiłków chorobowych, płatnych przez jednostkę a refundowanych przez ZUS.
Ewidencję szczegółową do konta 224 prowadzi się w sposób zapewniający ustalenie stanu
należności i zobowiązań z każdego tytułu. Konto może wykazywać dwa salda – debetowe
(wyrażające stan należności) oraz kredytowe (wyrażające stan zobowiązań).
L.P.
Treść operacji
1.
Wypłata świadczeń obciążających środki ZUS
2.
Wpłaty składek na ubezpieczenia społeczne do ZUS
Konto przeciwstawne
100, 131
131
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Naliczone składki na ubezpieczenia społeczne
445
2.
Składki na ubezpieczenia zdrowotne potrącone
z zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych
231
3.
Naliczone kary i odsetki za zwłokę w zapłacie
zobowiązań ZUS
751
Konto 231 – Rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń
Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z tytułu wynagrodzeń za pracę, wypłacanych
pracownikom na podstawie umowy o pracę, a także innym osobom fizycznym w oparciu o
umowy zlecenia, umowy o dzieło oraz świadczeń w naturze bądź ekwiwalentów pieniężnych
zaliczanych zgodnie z obowiązującymi przepisami do wynagrodzeń, a także nie zaliczanych
do wynagrodzeń, świadczeń i ich ekwiwalentów na rzecz pracowników, jeżeli są one
wypłacone na podstawie list wynagrodzeń (płac).
Saldo kredytowe konta 231 oznacza stan zobowiązań wobec pracowników
i innych osób fizycznych z tytułu wynagrodzeń w tym także nie podjętych. Saldo debetowe
oznacza stan należności z tytułu wypłaconych zaliczek na poczet wynagrodzeń.
L.P.
1.
Treść operacji
Wypłata wynagrodzeń osobowych i bezosobowych
netto, zaliczek na poczet wynagrodzeń, jak również
nagród z zysku, zasiłków rodzinnych itp.
Konto przeciwstawne
100,131
Potrącenia na liście wynagrodzeń:
2.
− podatek dochodowy od osób fizycznych,
− potracenia KZP, PZU, ZFŚS,
− należności z tytułu niedoborów i szkód
220
249,
243
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wynagrodzenie brutto według listy płac
431
2.
Nagrody i premie
431
4.
Odpisanie należności przedawnionych, umorzonych
lub uznanych za nieściągalne
761
Konto 232 – Rozliczenie wynagrodzeń
Konto 232 służy do ewidencji rozrachunków z tytułu wynagrodzeń za pracę, wypłacanych
pracownikom na podstawie umowy o pracę, a także innym osobom fizycznym w oparciu o
umowy zlecenia, umowy o dzieło oraz świadczeń w naturze bądź ekwiwalentów pieniężnych
zaliczanych zgodnie z obowiązującymi przepisami do wynagrodzeń, a także nie zaliczanych
do wynagrodzeń, świadczeń i ich ekwiwalentów na rzecz pracowników, jeżeli są one
wypłacone na podstawie list wynagrodzeń (płac).
Saldo kredytowe konta 232 oznacza stan zobowiązań wobec pracowników
i innych osób fizycznych z tytułu wynagrodzeń w tym także nie podjętych. Saldo debetowe
oznacza stan należności z tytułu wypłaconych zaliczek na poczet wynagrodzeń.
L.P.
1.
2.
Treść operacji
Wypłata wynagrodzeń osobowych i bezosobowych
netto, zaliczek na poczet wynagrodzeń,
Potrącenia na liście wynagrodzeń:
− podatek dochodowy od osób fizycznych,
− potracenia KZP, PZU, ZFŚS,
− należności z tytułu niedoborów i szkód
Konto przeciwstawne
100,131
220
249
243
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wynagrodzenie brutto według listy płac
431
2.
Nagrody i premie
431
3.
lub uznanych za nieściągalne
761
Konto 234 – Inne rozrachunki z pracownikami
Konto 234 przeznaczone jest do ewidencji wyrażonych w walucie polskiej
i w walutach obcych wszelkich bezspornych rozrachunków z pracownikami –
z wyjątkiem rozrachunków z tytułu wynagrodzeń, niedoborów i szkód oraz należności
dochodzonych na drodze sądowej.
Po stronie Wn konta 234 księguje się w szczególności:
− wypłacone pracownikom zaliczki np. na koszty podróży służbowych, pokrycie wydatków
administracyjno – biurowych i gospodarczych,
− pożyczki mieszkaniowe udzielone z ZFŚS,
− orzeczone przez sąd należności, koszty postępowania spornego, odsetki
z tytułu zwłoki w zapłacie,
− spłaty zobowiązań wobec pracowników
− odpisanie zobowiązań przedawnionych.
Po stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności:
− rozliczone zaliczki lub wydatki wypłacone w imieniu jednostki,
− zarachowanie zobowiązań z tytułu ryczałtów za używanie samochodów prywatnych dla
celów służbowych,
− zarachowanie ekwiwalentów za zużycie przez pracowników własnej odzieży roboczej i
ochronnej,
− wpłaty należności od pracowników,
− odpisanie należności przedawnionych, umorzonych i nieściągalnych.
Konto 234 może wykazywać równocześnie dwa salda:
− debetowe – wyrażające stan należności od pracowników,
− kredytowe – wyrażające stan zobowiązań wobec pracowników.
L.P.
1.
Treść operacji
Wypłaty zaliczek, wyrównania do rozliczonych
zaliczek, kwot wyłożonych przez pracowników
w imieniu jednostki
Konto przeciwstawne
100, 131,
2.
Pożyczki mieszkaniowe wypłacone z ZFŚS
3.
Obciążenie pracowników za powierzone im składki
majątkowe do rozliczenia
4.
Rozliczenia z tytułu niedoborów i szkód uznane przez
pracowników
243
5.
Odpisanie zobowiązań przedawnionych
760
138
311, 013, 014
L.P.
Treść operacji
1.
Wpłaty niewykorzystanych kwot zaliczek
2.
Zarachowanie należności potrąconych na liście
wynagrodzeń
3.
Rozliczenie pobranych zaliczek w celu:
podróży,
zakupu materiałów i towarów
4.
i uznanych za nieściągalne, na które nie utworzono
odpisu aktualizującego
Konto przeciwstawne
100, 131
231
408
401
761
Konto 243 – Rozliczenie niedoborów i szkód, nadwyżek
Konto 243 służy do ujęcia i rozliczenia niedoborów, szkód i nadwyżek rzeczowych i
pieniężnych składników środków obrotowych, środków trwałych, wyposażenia oraz innych
szkód, jak również ewidencji roszczeń z tego tytułu w stosunku do osób odpowiedzialnych.
Ewidencję szczegółową do konta 243 prowadzi się w sposób umożliwiający rozliczenie
poszczególnych niedoborów i szkód.
W ciągu roku saldo debetowe konta 243 oznacza stan nierozliczonych niedoborów a saldo
kredytowe – stan nierozliczonych nadwyżek. W końcu roku saldo debetowe konta 243 może
obejmować jedynie niedobory traktowane jako roszczenia, które – ze względu na toczące się
postępowanie – nie mogą być rozliczane.
L.P.
Treść operacji
Niedobory i szkody (w celach zakupu) składników
własnego majątku szkoły:
1.
- gotówka w kasie,
Konto przeciwstawne
100
311, 013
- materiałów i wyposażenia,
014
- księgozbioru,
011
- środków trwałych (wartość netto)
020
- wartości niematerialnych i prawnych
2.
Nadwyżki uznane za zyski nadzwyczajne
770
3.
Nadwyżki uznane za zmniejszające koszty
zespół 4
4.
Umorzenia:
− wyposażenia,
− środków trwałych.
074
071
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Niedobory i szkody mieszczące się w granicach norm
zespół 4
2.
Niedobory i szkody we własnym majątku obrotowym
uznane za niezawinione
800
Nadwyżki (w cenach zakupu):
3.
− gotówki w kasie,
− materiałów i nowych elementach wyposażenia
4.
Umorzenia ujawnianych środków trwałych
i wyposażenia
5.
Niedobory powstałe na skutek zdarzeń losowych
100
311, 013, 014
401
761, 771
Spłata należności z tytułu niedoborów:
6.
− gotówką,
− przez potracenie na liście płac
100
231
Konto 249 – Pozostałe rozliczenia
Konto 249 jest przeznaczone do ewidencji należności i zobowiązań zarówno krajowych jak i
zagranicznych, nie objętych ewidencją na koncie 201.
Na koncie tym księguje się ponadto rozrachunki z tytułu:
− wypłaty wynagrodzeń wypłaconych ze środków obcych (tzn. innych jednostek),
− dotacje na stypendia ministra,
− pomyłkowych obciążeń i uznań przez bank rachunku szkoły (rozliczeniowego i
rachunków specjalnych),
− wszelkich innych rozrachunków np. sum wypłaconych jako wadium przetargowe,
− powstanie innych należności i spłatę zobowiązań oraz odpisania zobowiązania
przedawnionego,
− pozostałe rozliczenia (potracenia PZU, KZP itp.).
Konto 249 może wykazywać równocześnie dwa salda:
− debetowe, które oznacza stan należności,
− kredytowe, które oznacza stan zobowiązań.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Należności z tytułu wynagrodzeń wypłaconych ze
środków innych jednostek
231
2.
Wypłacone wadium
135
3.
Należności z tytułu innych roszczeń
201
4.
Spłata zobowiązań (PZU, KZP itp.)
138
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wpłata środków na stypendia Ministra
131
2.
Wpłata należności
131
3.
Błędy stwierdzone na wyciągach bankowych
131
Zespół 3
Materiały i towary
Konto 311 – Materiały na składzie
Konto 311 służy do ewidencji zapasów materiałów i wyposażenia służących działalności
dydaktycznej, inwestycyjnej, socjalnej, mieszkaniowej i bytowej studentów.
Konto 311 służy do ewidencji ilościowo – wartościowej stanowiących własność jednostki
zapasów materiałów. Przez materiały w znaczeniu używanym w rachunkowości – są to
różnego rodzaju asortymenty (artykuły) nabywane przez jednostkę (a wyjątkowo przez nią
wytwarzane we własnym zakresie, jeżeli nie da się ich odróżnić od zakupionych)
przeznaczeniem do zużycia.
Konto to obciąża się za wszelkie przychody materiałów do własnych magazynów oraz za
zwiększenia ich wartości, uznaje się natomiast za wszelkie rozchody zapasów z magazynów.
Ewidencję materiałów prowadzi się:
− ilościowo – dla poszczególnych materiałów, wyposażenia wg ich rodzajów, wymiarów i
innych cech oraz osób materialnie odpowiedzialnych,
− ilościowo – wartościowo – dla poszczególnych materiałów, wyposażenia,
− wartościowo – według kont syntetycznych.
Saldo Wn konta 311 oznacza wartość zapasów materiałów.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Przychody materiałów z zakupu
201
2.
Nieodpłatne otrzymanie materiałów
800
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Rozchód materiałów do zużycia
401
2.
Zużycie materiałów związanych ze stratami
nadzwyczajnymi
771
Zespół 4
Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
Konto 401 – Amortyzacja
Konto 401 jest przeznaczone do ewidencji planowych odpisów amortyzacyjnych środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (o wartości ponad 3 500 zł) objętych
ewidencją na kontach 011, 020, służących potrzebom działalności operacyjnej.
Środki trwałe (z wyjątkiem gruntów) oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i
amortyzuje przy zastosowaniu stawek określonych w przepisach o podatku dochodowym od
osób prawnych. Odpisów tych dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia
wartości początkowej każdego środka trwałego i każdego tytułu wartości niematerialnej i
prawnej na ustalony okres amortyzacji.
Podstawę zapisów na koncie 401 stanowi polecenie księgowania wystawione w oparciu o
dane wynikające z planu amortyzacji. Dane wynikające z tego dokumentu księguje się: Wn
konto 401,
Po stronie Ma konta 401 księguje się przeniesienie kosztów dokonanych w ciągu roku,
odpisów amortyzacyjnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych na
konto służące ustaleniu wyniku finansowego zapisem Wn konto 860, Ma konto 401.
L.P.
1.
Treść operacji
Odpisy amortyzacyjne:
− środków trwałych,
− wartości niematerialnych i prawnych
Konto przeciwstawne
071, 074
073
L.P.
1.
Treść operacji
Przeniesienie salda pod datą 31.XII
Konto przeciwstawne
860
Konto 402 – Zużycie materiałów
Konto 402 jest przeznaczone do ewidencji zużycia materiałów na cele działalności
podstawowej.
Po stronie Wn konta 402 księguje się w szczególności:
− zużycie materiałów i towarów na potrzeby ogólnogospodarcze i administracyjne
(materiały gospodarcze, bhp, biurowe i wydawnictwa, materiały promocyjne i
reprezentacyjne),
− przedmioty o cenie do 3 500 zł nie zaliczane do środków trwałych,
− zużycie sprzętu jednorazowego użytku, odczynników chemicznych i materiałów
diagnostycznych.
Ewidencja zużycia materiałów prowadzona jest z uwzględnieniem miejsca ich powstania.
Konto 402 może wykazywać w ciągu roku wyłącznie saldo debetowe, które wyraża wielkość
kosztów z tytułu zużycia materiałów na potrzeby działalności operacyjnej. Saldo to na dzień
bilansowy przenosi się na wynik finansowy zapisem: Wn konto 860, Ma 402.
L.P.
Treść operacji
1.
Zużycie materiałów oddanych bezpośrednio z zakupu
2.
Rozliczone niedobory i szkody obciążające koszty
szkoły
Konto przeciwstawne
100, 131, 201, 234
243
L.P.
1.
Treść operacji
Rozliczenie niedoborów i szkód zmniejszających
koszty
Konto przeciwstawne
243
Przeksięgowanie kosztów na dzień bilansowy na wynik
finansowy
2.
860
Konto 403 – Usługi obce
Konto 403 służy do ewidencji kosztów prostych usług obcych wykonywanych na rzecz
działalności operacyjnej jednostki. Ewidencję prowadzi się ze szczegółowością do miejsca
powstania (z podziałem na Instytuty).
Konto 403 obciąża się wartością usług w cenie zakupu a zwłaszcza usług:
−
−
−
−
−
−
−
−
−
−
−
−
−
−
−
transportu,
remontów o charakterze naprawczo – konserwacyjnym,
telekomunikacyjnym i pocztowym,
ochrony mienia,
wywozu nieczystości,
usług drukarskich i introligatorskich,
usługi wykonania ekspertyz,
dezynsekcji,
najmu, dzierżawy,
badania sprawozdania finansowego,
kopiowanie,
tłumaczenia,
przepisywania na maszynie,
prania,
informatyczne (konserwacja programów).
Na koncie tym księguje się zarówno usługi wykonane bezpośrednio przez wykonawców
obcych, jak również przez tzw. podwykonawców.
Po stronie Ma konta 403 księguje się korekty kosztów, powodujących zmniejszenia uprzednio
zafakturowanej wartości usług obcych, zarachowanej w koszty.
Konto 403 może wykazywać tylko saldo debetowe, które wyraża wielkość kosztów prostych
działalności operacyjnej z tytułu usług obcych wykonanych w danym okresie
sprawozdawczym na rzecz jednostki. Saldo to na dzień bilansowy przenosi się na konto
służące do ustalenia wyniku finansowego zapisem Wn konto 860, Ma konto 403.
L.P.
Treść operacji
1.
Usługi obce udokumentowane fakturami
2.
Usługi obce opłacone gotówką
Konto przeciwstawne
201
100, 131
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Korekta wartości usług obcych uprzednio
zarachowanych na postawie F-ry
201
2.
Przeniesienie na dzień bilansowy kosztów usług
obcych na wynik finansowy
860
Konto 404 – Wynagrodzenia bezosobowe
Konto 404 jest przeznaczone do ewidencji bilansowej kosztów działalności operacyjnej z
tytułu wynagrodzeń pieniężnych bezosobowych osobom doraźnie zatrudnionym na podstawie
umowy zlecenia, umowy o dzieło i innych umów.
W ciężar konta 404 zarachowuje się kwotę należnego osobom wynagrodzenia brutto, tj. bez
potrąceń z różnych tytułów dokonywanych na listach płac.
Ewidencję kosztów prowadzi się ze szczegółowością do poszczególnych grup pracowników
(pracownicy pedagogiczni, pracownicy administracyjno – obsługowi) z podziałem na
Instytuty.
Po stronie Ma konta 404 księguje się korekty kosztów uprzednio zarachowanych, a na dzień
bilansowy – przeniesienie kosztów na wynik finansowy (Wn konto 860, Ma konto 404).
L.P.
Treść operacji
Naliczenie wynagrodzeń brutto obciążających koszty
1.
Konto przeciwstawne
231
L.P.
1.
Treść operacji
Przeniesienie kosztów na dzień bilansowy na wynik
finansowy
Konto przeciwstawne
860
Konto 408 – Podróże służbowe
Konto 408 służy do ujęcia rzeczywistych kosztów krajowych i zagranicznych podróży
służbowych pracowników jednostki, ujmowanych po stronie Wn, a zwłaszcza kosztów:
-
podróży służbowych obejmujących wydatki na diety, noclegi, przejazdy, dojazdy itp.,
ryczałtów na pokrycie kosztów noclegów i dojazdów,
biletów służbowych imiennych lub na okaziciela na wszelkiego rodzaju środki
komunikacyjne,
ryczałtów na używanie do celów służbowych prywatnych pojazdów pracowników w
obrębie miejscowości będącej siedzibą jednostki,
-
innych kosztów podróży służbowych wynikających z przepisów, a w tym wydatków
poniesionych na rzecz cudzoziemców, jeżeli nie zaliczono ich do kosztów reprezentacji i
reklamy.
Nie podlegają ewidencji na tym koncie koszty podróży służbowych związanych z realizacją
inwestycji, względnie z działalnością socjalną. W takich przypadkach podlegają one
odpowiednio ewidencji na kontach „080” – Inwestycje, „850” – Fundusze specjalne”.
Po stronie Ma konta 408 księguje się korekty kosztów uprzednio zarachowanych.
Konto 408 może wykazywać tylko saldo debetowe, które na dzień bilansowy przenosi się na
konto służące do ustalenia wyniku finansowego zapisem:
Wn konto 860, Ma konto 408.
L.P.
1.
Treść operacji
Rozliczenie zaliczki lub wydatków wyłożonych
w imieniu szkoły dotyczących:
- krajowych podróży służbowych,
- zagranicznych podróży służbowych,
- pozostałych wydatków związanych z podróżami
służbowymi
Konto przeciwstawne
100,131, 234
L.P.
1.
Treść operacji
Przeniesienie salda na dzień 31. XII.
Konto przeciwstawne
860
Konto 412 – Zużycie energii
Konto 412 służy do ujęcia kosztów zużycia energii elektrycznej, gazu ziemnego i
koksowniczego, pary wodnej, sprężonego powietrza, ciepłej i zimnej wody, chłodu itp.,
spożytkowanych przez jednostkę na cele technologiczne, energetyczne, napędowe i
gospodarcze. Odnosi się to do zużycia wyszczególnionych rodzajów energii i jej substytutów
nabytych od zewnętrznych dostawców, wycenionych na poziomie cen podanych w ich
fakturach, pomniejszonych o ewentualnie udzielone rabaty, upusty, bonifikaty itp.
Zużycie energii ewidencjonuje się z podziałem na miejsce jej wykorzystania. W ciągu roku
konto 412 wykazuje jedynie saldo debetowe, przenoszone pod datą zamknięcia ksiąg
rachunkowych na konto 860.
L.P.
1.
Treść operacji
Koszty rzeczywiste zużytej energii obcej
Konto przeciwstawne
201, 100
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Faktury korygujące VAT, zmniejszające koszty zużytej
energii
201, 100
2.
Przeniesienie rocznej sumy kosztów pod datą
zamknięcia ksiąg rachunkowych
860
Konto 431 - Wynagrodzenia
Konto 431 jest przeznaczone do ewidencji bilansowej kosztów działalności operacyjnej z
tytułu wynagrodzeń pieniężnych i w naturze, należnych pracownikom zakładu pracy na
podstawie umowy o pracę oraz osobom doraźnie zatrudnionym na podstawie umowy
zlecenia, umowy o dzieło i innych umów. Na koncie tym księguje się również przysługujące
pracownikom – na mocy przepisów prawa – wynagrodzenia za urlopy.
W ciężar konta 431 zarachowuje się kwotę należnego pracownikom i innym osobom
wynagrodzenia brutto, tj. bez potrąceń z różnych tytułów dokonywanych na listach płac. Do
kosztów wynagrodzeń nie zalicza się:
-
nagród i premii wypłaconych z zysku (po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, tzn. z
zysku netto do podziału),których naliczenie księguje się Wn konto 220, Ma konto 231,
wynagrodzeń wypłaconych ze środków innych jednostek, przekazanych przez nie na
postawie zawartych umów, które księguje się Wn konto 249, Ma konto 231.
-
Ewidencję kosztów prowadzi się ze szczegółowością do poszczególnych grup pracowników
(pracownicy pedagogiczni, pracownicy administracyjno – obsługowi) z podziałem na
Instytuty.
Po stronie Ma konta 431 księguje się korekty kosztów uprzednio zarachowanych, a na dzień
bilansowy – przeniesienie kosztów na wynik finansowy (Wn konto 860, Ma konto 431).
L.P.
1.
Treść operacji
Naliczenie wynagrodzeń brutto obciążających koszty
Konto przeciwstawne
231
L.P.
1.
Treść operacji
finansowy
Konto przeciwstawne
860
Konto 432 – Świadczenia na rzecz pracowników
Do kosztów świadczeń na rzecz pracowników aktualnie zalicza się i ujmuje na stronie Wn
konta 432:
- odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych,
- koszty szkolenia i dokształcania pracowników,
- koszty związane z wyposażeniem pracowników w odzież, obuwie robocze
i ochronne, sprzęt ochrony osobistej, a także inne koszty BHP,
- różne pozostałe nieodpłatne świadczenia na rzecz pracowników.
Po stronie Ma konta 432 księguje się korektę dokonanych uprzednio odpisów obligatoryjnych
w koszty, powodujący zmniejszenie kosztów.
konto służące do ustalenia wyniku finansowego zapisem Wn konto 860, Ma konto 432.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Obligatoryjne odpisy na ZFŚS
852
2.
Nieodpłatne wydanie dla pracowników bezpośrednio
po zakupie odzieży roboczej i ochronnej, obuwia
specjalnego i umundurowania
201
3.
Naliczenie ekwiwalentu pieniężnego za używanie przez
pracowników własnej odzieży roboczej
234
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Korekta odpisu na ZFŚS obniżająca ten fundusz
(zapis równoległy Wn konto 131, Ma konto 135)
852
2.
Przeniesienie kosztów na dzień bilansowy na wynik fin
860
Konto 445 – Ubezpieczenia społeczne pracodawcy
Do kosztów ujmuje na stronie Wn konta 445:
-
ubezpieczenia społeczne (w tym np. emerytalne, rentowe itp.),
fundusz pracy,
fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych wnoszonych przez zakład pracy .
Po stronie Ma konta 445 księguje się korektę dokonanych uprzednio odpisów obligatoryjnych
w koszty, powodujący zmniejszenie kosztów.
konto służące do ustalenia wyniku finansowego zapisem Wn konto 860, Ma konto 445.
Treść operacji
L.P.
Konto przeciwstawne
1.
Naliczenie składek na ubezpieczenia społeczne
(w części pokrywane przez pracodawcę)
224
2.
Obligatoryjne odpisy na fundusz pracy
i gwarantowanych świadczeń pracowniczych
224
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
finansowy
860
Konto 461 – Podatki i opłaty
Po stronie Wn konta 461 prowadzi się ewidencję kosztów z tytułu podatków:
- podatku od nieruchomości,
- opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów,
- PFRON,
a także opłaty administracyjne, opłaty notarialne i opłaty sądowe w przypadku gdy opłaty te
nie zwiększają ceny nabycia nieruchomości lub nie są związane z postępowaniem sądowym.
Na koncie 461 nie księguje się zapłaconych przez jednostkę kar, grzywien, mandatów i
odszkodowań oraz innych opłat o charakterze sankcyjnym, kosztów postępowania spornego,
które – jeżeli nie obciąża osób odpowiedzialnych, zalicza się do pozostałych kosztów
operacyjnych (Wn konto 761),
Po stronie Ma konta 461 księguje się korekty podatków i opłat uprzednio zarachowanych w
koszty, a na dzień bilansowy – przeniesienie kosztów z tego tytułu na wynik finansowy (Wn
konto 860, Ma konto 461).
Konto 462 – Usługi bankowe
W obrębie konta 462 po stronie Wn ujmuje się pozostałe, nie ujmowane na innych kontach
zespołu 4, rodzaje kosztów prostych w rozbiciu na miejsce ich powstania (poszczególne
Instytuty) a między innymi:
- bankowe opłaty manipulacyjne oraz prowizje,
Konto 462 może wykazywać tylko saldo debetowe, które wyraża wielkość kosztów prostych .
Saldo to na dzień bilansowy przenosi się na konto służące do ustalenia wyniku finansowego
zapisem Wn konto 860, Ma konto 462.
L.P.
1.
Treść operacji
Bankowe opłaty
Konto przeciwstawne
131
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
860
Konto 464 – Koszty reprezentacji i reklamy
Instytuty) a między innymi - koszty reprezentacji i reklamy,
Konto 464 może wykazywać tylko saldo debetowe, które wyraża wielkość kosztów prostych .
L.P.
1.
Treść operacji
Zakup usług obcych na cele reprezentacji i reklamy
Konto przeciwstawne
201, 100
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
860
Konto 469 – Pozostałe koszty proste
Instytuty) a między innymi:
- koszty ubezpieczeń rzeczowych,
- składki na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa,
- różne inne koszty nie zaliczone do wymienionych rodzajów.
Konto 469 może wykazywać tylko saldo debetowe, które wyraża wielkość kosztów prostych
L.P.
1.
Treść operacji
Zarachowanie zobowiązania z tytułu składki na
ubezpieczenia majątkowe
Konto przeciwstawne
201, 249
2.
Opłaty obciążające koszty
3.
Inne
100, 131, 201, 249
100, 131, 201, 249, 234
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
860
Konto 490 – Rozliczenie kosztów
Konto 490 stosuje się w jednostkach prowadzących ewidencje i rozliczenie kosztów
działalności operacyjnej, wyłącznie na kontach zespołu 4, wówczas konto 490 jest
przeznaczone do:
1. Okresowego przenoszenia kosztów do ich rozliczania w czasie w wysokości uprzednio
zaewidencjonowanej na kontach 401 – 409 zapisem: Wn konto 640, Ma konto 490.
2. Zmniejszenia rozliczeń międzyokresowych kosztów o koszty przypadające do
zarachowania w bieżącym okresie sprawozdawczym zapisem: Wn konto 490, Ma konto
640.
3. Tworzenie rezerwy na koszty, tzw. Biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów
zapisem: Wn konto 490, Ma konto 640.
Konto 490 może wykazywać saldo debetowe lub saldo kredytowe, które na dzień bilansowy
przenosi się – bez względu na postać sporządzanego rachunku zysków i strat – na wynik
finansowy zapisem:
− saldo debetowe: Wn konto 860, Ma konto 490,
− saldo kredytowe: Wn konto 490, Ma konto 860.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Zarachowanie kosztów rozliczonych w czasie
(aktywowanych) w części przypadającej na bieżący
okres sprawozdawczy
Zespół 5
2.
Przeniesienie salda kredytowego konta 490 na dzień
bilansowy na konto służące do ustalenia wyniku
finansowego
580
L.P.
1.
Treść operacji
Przeniesienie kosztów do ich rozliczenia w czasie
(przypadające na przyszłe okresy)
Konto przeciwstawne
Zespół 5
2.
Przeniesienie salda debetowego konta 490 na dzień
bilansowy na konto służące do ustalenia wyniku
finansowego
580
Zespół 5
Koszty według typów działalności i ich rozliczenie
Konta Zespołu 5 służą do ewidencji i rozliczania kosztów działalności operacyjnej w układzie
wg typów działalności w układach miejsc ich powstawania. Na kontach Zespołu 5 księguje
się – wstępnie ujęte w Zespole 4 – koszty poszczególnych kierunków działalności
operacyjnej, a mianowicie :
1) działalności podstawowej – kształcenie studentów
2) działalności pomocniczej – imprezy akademickie
3) działalności zarządu.
Ze względu na możliwość przypisania kosztów poszczególnym nośnikom nakłady ujęte w
Zespole 5 mają charakter bezpośrednich lub pośrednich.
Na koniec okresu konta Zespołu 5 nie powinny wykazywać salda. W ramach kont Zespołu 5
można prowadzić rozliczenie kosztów studiów niestacjonarnych.
Konto 500 Koszty działalności dydaktycznej
Konta 501- 530 służą do ewidencji kosztów kształcenia w poszczególnych instytutach
Typowe zapisy strony Wn
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Rozliczenie kosztów poniesionych w okresie
490
Typowe zapisy strony Ma
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Przeniesienie kosztu kształcenia
580
Konto 540 Juwenalia służą do ewidencji kosztów imprez studenckich
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
490
L.P.
1.
Treść operacji
Przeniesienie kosztów
Konto przeciwstawne
580
Konto 541 Konferencje
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
490
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
580
Konto 550 Koszty Zarządu Uczelni
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
490
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
580
Konto 560 Koszty imprez akademickich
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
490
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
580
Konto 570 Koszty studia podyplomowe
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
490
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
580
Konto 580 Rozliczenie kosztów działalności
Konto 580 służy do porównania rzeczywistego kosztu kształcenia w cenach ewidencyjnych ,
na koniec okresu sprawozdawczego konto 580 nie wykazuje salda, do konta można nie
prowadzić ewidencji szczegółowej. Konto 580 może nie wystąpić, jeśli zapasów nie ujmuje
się w cenach ewidencyjnych lub jeśli istnieje możliwość bezpośredniego odniesienia
rzeczywistego kosztu wytworzenia sprzedaż konta 700
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Rzeczywisty koszt kształcenia
501-570
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Rzeczywiste koszty
501-570
Zespół 6
Produkty i rozliczenia międzyokresowe
Konto 640 – Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Konto 640 służy do ewidencji kosztów dotyczących przyszłych okresów (rozliczeń
międzyokresowych czynnych) oraz do ewidencji prawdopodobnych zobowiązań
przypadających na okres bieżący, a dotyczących wykonania przyszłych świadczeń
związanych z bieżącą działalnością, w tym z tytułu gwarancji i rękojmi za sprzedane produkty
długotrwałego użytku (rozliczeń międzyokresowych biernych) art. 39 ust. 2 Ustawy o
Rachunkowości.
Przy ustalaniu rozliczeń międzyokresowych kosztów należy też uwzględnić zasadę istotności.
Można np. zrezygnować z rozliczeń międzyokresowych, nieistotnych co do wyniku wielkości
kosztów lub kosztów z tego samego tytułu przechodzących z roku na rok w zbliżonej
wielkości.
Rozliczenia międzyokresowe czynne obejmują tą część kosztów poniesionych w okresie
sprawozdawczym, które dotyczą działalności przyszłych okresów i wobec tego nie powinny
one wpływać na wynik finansowy bieżącego okresu. Do rozliczeń międzyokresowych
czynnych kwalifikować można między innymi koszty:
− ubezpieczeń majątkowych płatnych z góry za kilka okresów,
− prenumeraty czasopism i innych wydawnictw płatnych z góry za kilka okresów,
− opłat za wieczyste użytkowanie gruntów
Koszty przyszłych okresów ustala się w wysokości kosztów przypadających na następne
okresy sprawozdawcze. Rezerwy na koszty przyszłych okresów (bierne rozliczanie
międzyokresowe) ustala się w ich przewidywanej wysokości, przypadającej na bieżący okres
sprawozdawczy.
Stawki odpisów czynnych i biernych międzyokresowych rozliczeń kosztów mogą być
ustalone jako stawki okresowe lub jako stawki jednostkowe.
Na koniec roku konto 640 może wykazywać saldo Wn oznaczające koszty pozostające do
rozliczenia lub saldo Ma będące równowartością utworzonej rezerwy.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Koszty poniesione w danym okresie a przewidziane do
rozliczenia w przyszłych okresach
Zespół 4
2.
Koszty poniesione w danym okresie, na które
wcześniej utworzono rezerwę
Zespół 4
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Raty kosztów rozliczonych w czasie, obciążające
bieżące okresy sprawozdawcze
Zespół 4
Zespół 7
Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem
Konto 701 opłaty studentów studia stacjonarne i niestacjonarne
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Zmniejszenie dochodów ze sprzedaży
201, 245
2.
Przeniesienie dochodów w końcu roku
sprawozdawczego
860
L.P.
Treść operacji
1.
Dochody ze sprzedaży usług dydaktycznych
2.
Opłaty za studia zaoczne,
3.
Opłaty administracyjne i manipulacyjne wnoszone
przez studentów (opłaty egzaminacyjne, za indeks,
legitymacje, dyplomy)
Konto przeciwstawne
203, 234
203, 131, 245
100, 131
Konto 702 opłaty za studia podyplomowe
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
201, 203
2.
sprawozdawczego
860
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Opłaty za studia podyplomowe i kursy doskonalenia
zawodowego
203, 131,
2.
przez studentów (opłaty egzaminacyjne, za indeks,
legitymacje, dyplomy)
100, 131
Konto 703 pozostałe przychody dydaktyczne
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Korekta dochodów opłat administracyjnych
234
2.
sprawozdawczego
860
L.P.
1.
Treść operacji
przez pracowników noclegi
Konto przeciwstawne
100, 131
Konto 704 przychody z usług i najmu
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
202,
2.
sprawozdawczego
860
L.P.
1.
Treść operacji
Opłaty za wynajem pomieszczeń itp.
Konto przeciwstawne
100, 131, 202
Konto 752 – Przychody finansowe
Konto 752 służy do ewidencji należności i otrzymanych przychodów finansowych.
Po stronie Wn konta 752 księguje się zmniejszenia (korekty) uprzednio zarachowanych
przychodów finansowych. W przypadku gdy zmniejszenia (korekty) dotyczą lat ubiegłych i
mają znamiona błędów podstawowych, wówczas odnosi się je w ciężar konta 820.
− kwoty należne ze sprzedaży aktywów finansowych (długo- i krótkoterminowych),
− odsetki od udzielonych pożyczek, lokat terminowych złożonych na rachunkach
bankowych oraz należne odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie (jeżeli nie dotyczą środków
trwałych w budowie oraz zakupu środków trwałych i wartości niematerialnych i
prawnych,
− odsetki od środków zgromadzonych na rachunku bankowym,
− dodatnie różnice kursowe (nie zaliczone do zmniejszeń i kosztów środków trwałych w
budowie lub ceny nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych).
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 752 powinna zapewnić co najmniej
wyodrębnienie rodzajów przychodów finansowych niezbędnych do prawidłowego
sporządzenia rachunku zysków i strat oraz deklaracji podatkowych. W ciągu roku obrotowego
konto 752 wykazuje saldo kredytowe, które na dzień bilansowy przenosi się na wynik
finansowy zgodnie z zapisem: Wn konto 752, Ma konto 860.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Zmniejszenia (korekty) uprzednio zarachowanych
przychodów finansowych
131, 100, 202
2.
Przeniesienie przychodów finansowych na dzień
bilansowy na wynik finansowy
860
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Odsetki od środków zgromadzonych na rachunku
bankowym
131
2.
Odsetki od lokat terminowych
131
3.
Sprzedaż w cenie sprzedaży akcji, obligacji
4.
Dodatnie różnice kursowe powstałe przy regulacji
zobowiązań i należności
202
5.
Odsetki od udzielonych pożyczek
131
6.
Otrzymane odsetki za zwłokę w zapłacie należności
131, 202
131, 202, 203
Konto 751 – Koszty finansowe
Konto 751 służy do ewidencji kosztów operacji finansowych.
Po stronie Wn konta 751 księguje się między innymi:
1. Odsetki od zaciągniętych kredytów i pożyczek, jeżeli nie dotyczy środków trwałych w
budowie lub zakupu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
2. Odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie.
3. Prowizje związane z uzyskaniem kredytów.
4. Rezerwy tworzone na pewne lub prawdopodobne straty z tytułu operacji finansowych
będących w toku.
5. Ujemne różnice kursowe (nie dotyczące środków trwałych w budowie lub zakupu
środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Po stronie Ma konta 751 księguje się wszelkie korekty kosztów finansowych. Jeżeli korekty
kosztów finansowych dotyczą kosztów poniesionych
w poprzednich latach obrotowych i mają znamiona błędów podstawowych, wówczas odnosi
się je na stronę Ma lub Wn konta 820.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 751 powinna zapewnić co najmniej dane
niezbędne do sporządzenia „Rachunku zysków i strat” oraz deklaracji podatkowych. W ciągu
roku obrotowego konto 751 wykazuje saldo debetowe, które na dzień bilansowy przenosi się
na stronę Wn konta 860 (Ma konto 751).
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Odsetki i prowizje od uzyskanych kredytów i pożyczek
(z wyjątkiem środków trwałych w budowie, środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie
oddanych do używania)
131,
2.
Odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie
3.
Utworzenie rezerwy na przewidywane lub pewne starty
z tytułu operacji finansowych
131 zesp. 2
841,844
L.P.
Treść operacji
1.
Korekty naliczonych odsetek
2.
Przeniesienie kosztów finansowych na dzień bilansowy
na wynik finansowy
Konto przeciwstawne
zesp. 2
860
Konto 760 – Pozostałe przychody operacyjne
Pozostałe przychody operacyjne ustawa interpretuje jako przychody nie związane
bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, a w szczególności przychody spowodowane:
-
sprzedażą, likwidacją lub nieplanowanymi odpisami amortyzacyjnymi (umorzeniowymi)
środków trwałych,
odpisami zobowiązań przedawnionych, umorzonych,
rozwiązanie rezerw uprzednio umorzonych,
odpisy aktualizujące wartość zapasów rzeczowych składników majątku obrotowego,
otrzymanie odszkodowania, wyegzekwowanie kary i grzywny.
-
Łączną kwotę tych przychodów na dzień bilansowy przenosi się na konto – Wynik finansowy
– w celu ustalenia wyniku finansowego.
L.P.
1.
Treść operacji
Przeniesienie salda na koniec roku na konto „Wynik
finansowy”
Konto przeciwstawne
860
L.P.
Treść operacji
1.
Faktura (rachunek) za sprzedany środek trwały,
wartości niematerialne i prawne, instrukcje
2.
Otrzymane kary, grzywny, odszkodowania, zwrot
kosztów postępowania w sprawach spornych,
umorzenie zobowiązania
3.
Rozwiązanie rezerwy
Konto przeciwstawne
202,
100, 131, 202,
841,844
Konto 761 – Pozostałe koszty operacyjne
Konto 761 jest przeznaczone do ewidencji kosztów związanych pośrednio z działalnością
operacyjną jednostki.
Po stronie Wn konta 761 księguje się w szczególności koszty związane:
-
ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości
niematerialnych i prawnych,
z
odpisaniem
należności
przedawnionych,
umorzonych,
nieściągalnych,
z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym nie obciążających kosztów,
z utworzeniem rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi,
z odszkodowaniami, karami i grzywnami,
z przekazaniem nie odpłatnie (m. in. w drodze darowizny) aktywów, w tym także
środków pieniężnych.
-
Po stronie Ma konta 761 księguje się ewentualne korekty kosztów zarachowanych uprzednio
na stronie Wn tego konta.
W ciągu roku obrotowego konto 761 wykazuje tylko saldo debetowe, które na koniec roku
przenosi się na konto 860 „Wynik finansowy” (Wn).
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wycofanie z ewidencji środka trwałego na skutek jego
sprzedaży lub postawienia w stan likwidacji wartości
netto środka trwałego (część nieumorzona)
011
2.
Wycofanie z ewidencji wartości niematerialnych
i prawnych na skutek ich sprzedaży (wartość księgowa
netto)
020
3.
Koszt likwidacji środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych
4.
Nieplanowane odpisy amortyzacyjne (umorzeniowe)
środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych
5.
011, 020
401
202, 203 243
i nieściągalnych
6.
Odsetki od nieterminowych zapłat zobowiązań
budżetowych
7.
Tworzenie rezerw
841,844
9.
Jednorazowe odszkodowania wypadkowe i choroby
zawodowe
231, 234
10.
Pozostałe koszty operacyjne
220, 221, 224
100, 131, 202
L.P.
1.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Przeniesienie pozostałych kosztów operacyjnych na
dzień bilansowy
860
Konto 770 – Zyski nadzwyczajne
Konto 770 służy do ewidencji dodatnich skutków finansowych zdarzeń trudnych do
przewidzenia. W szczególności są to: odszkodowania z tytułu utraty (całkowitej lub
częściowej) składników majątku na skutek zdarzenia losowego (pożar, powódź, huragan,
kradzież z włamaniem, deszcz nawalny np.).
Po stronie Ma konta 770 księguje się:
- odszkodowania przyznane lub otrzymane dotyczące zdarzeń losowych
Po stronie Wn konta 770 księguje się korekty (zmniejszenia) uprzednio zaksięgowanych
zysków nadzwyczajnych. Nie można kompensować zyskami nadzwyczajnymi strat
nadzwyczajnych.
Ewidencja szczegółowa do konta 770 powinna dostarczyć danych do celów
sprawozdawczych i potrzeb podatkowych. Konto 770 w ciągu roku obrotowego wykazuje
saldo kredytowe, które na koniec roku obrotowego przenosi się na konto 860 „Wynik
finansowy” (na stronę Ma).
Konto 771 – Straty nadzwyczajne
Konto 771 służy do ewidencji ujemnych skutków finansowych zdarzeń trudnych do
przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną jednostki i nie związanych z
ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Kwalifikowanie operacji do zdarzeń, których skutki
stanowią dla jednostki starty nadzwyczajne, wymaga każdorazowej analizy, w celu ustalenia
ich związku z ogólnym ryzykiem gospodarowania.
Po stronie Wn konta 771 księguje się poniesione straty nadzwyczajne, a w szczególności:
szkody spowodowane zdarzeniami losowymi (np. powódź, pożar, huragan, deszcz nawalny,
kradzież z włamaniem) i koszty usuwania tego rodzaju szkód w składnikach majątku objętych
i nieobjętych ubezpieczeniem majątkowym lub na rzecz osób fizycznych.
Po stronie Ma konta 771 księguje się korekty (zmniejszenia) strat nadzwyczajnych.
Ewidencja szczegółowa do konta 771 powinna zapewnić dane do analizy i kontroli
poszczególnych rodzajów strat nadzwyczajnych dla celów sprawozdawczych i potrzeb
podatkowych. W ciągu roku obrotowego konto wykazuje saldo debetowe, które na koniec
roku przenosi się na konto 860 „Wynik finansowy” (na stronę Wn).
Zespół 8
Kapitały (fundusze) własne, fundusze specjalne i wynik finansowy
Konto 803 – Kapitał podstawowy-Fundusz Zasadniczy
Kapitał podstawowy (fundusz zasadniczy) składa się z wartości netto środków trwałych i
obrotowych.
Kapitał podstawowy powiększa:
− dotacja przekazana z budżetu na finansowanie inwestycji szkoły,
− odpis amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
− inne wpłaty na zasilenie funduszu zasadniczego,
− urzędowa aktualizacja wartości środków trwałych,
− wartość netto środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych z
prac naukowo – badawczych,
− dodatni wynik finansowy,
środków
trwałych,
wartości
niematerialnych
− nieodpłatne
otrzymanie
i prawnych oraz wyposażenia (pozostałych środków trwałych).
Fundusz zasadniczy pomniejsza:
− umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
− urzędowa przecena środków trwałych,
− wartość netto środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałych
środków trwałych (wyposażenia) przekazanych innym szkołom,
− przekwalifikowanie ze środków trwałych na wyposażenie (pozostałe środki trwałe o
wartości poniżej 3 500 zł).
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Urzędowa przecena środków trwałych
011
2.
Likwidacja i sprzedaż środków trwałych
011
3.
Nieodpłatne przekazanie środków trwałych dla szkół
011
4.
Umorzenie środków trwałych:
− przyjętych do eksploatacji,
071
5.
Zwiększenie umorzenia na skutek przeceny środków
trwałych
071
6.
Pokrycie straty za rok ubiegły
820
7.
rezerwy
844,
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
Przyjęcie środków trwałych:
2.
− z działalności inwestycyjnej,
− nieodpłatne otrzymanie
080
011
3.
Urzędowa przecena środków trwałych
011
4.
Umorzenie środków trwałych wycofanych z eksploatacji,
postawionych w stan likwidacji i sprzedanych
071
5.
Dodatni wynik finansowy
820
Konto 815 – Własny fundusz stypendialny
Własny fundusz stypendialny tworzy się:
− z odpisów z nadwyżki finansowej szkoły,
− z darowizn od osób prawnych i fizycznych.
Własny fundusz stypendialny przeznaczony jest na:
− stypendia naukowe i socjalne dla studentów,
− stypendia dla studentów – stażystów.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Wypłacone stypendia socjalne, naukowe dla studentów
100, 132
2.
Wypłacone stypendia dla stażystów
100, 132
L.P.
Treść operacji
1.
Odpisy z nadwyżki finansowej
2.
Darowizny od osób fizycznych i prawnych
Konto przeciwstawne
820
100, 132
Konto 820 – Rozliczenie wyniku finansowego
Konto 820 służy do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego zarówno za rok ubiegły jak i
rok bieżący.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Przeniesienie straty bilansowej za rok poprzedni
860
2.
Odpis na fundusz zasadniczy szkoły
803
3.
Odpis na własny fundusz stypendialny
804
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Przeniesienie zysku bilansowego
860
2.
Pokrycie straty za rok ubiegły
803
Konto 841,844 – Rezerwy
Konta 841,844 służą do ewidencji:
1. Rezerwy
z
tytułu
odroczonego
podatku
dochodowego
w
związku
z przejściowymi różnicami między wykazaną w księgach rachunkowych wartością
aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratę podatkową możliwą do
odliczenia w przyszłości (art. 37 Ustawy).
2. Rezerw na pewne lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania,
których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować.
Po stronie Ma konta 8841,844 księguje się utworzenie rezerw na pewne lub o dużym stopniu
prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania, w tym także rezerwy z tytułu odroczonego
podatku dochodowego.
Po stronie Wn konta 841,844 księguje się:
1. Powstanie zobowiązania na które utworzono rezerwę.
2. Rozwiązanie niewykorzystanej rezerwy wobec ustania przyczyny jej utworzenia.
3. Rozwiązanie rezerwy na odroczony podatek dochodowy (w tym także
z uwagi na nową jej wysokość ustaloną na dzień bilansowy).
Ewidencja szczegółowa do konta 830 powinna zapewnić ustalenie rezerw z poszczególnych
tytułów i ich wykorzystanie. Konto 841,844 wykazuje saldo kredytowe.
Typowe zapisy po stronie Wn konta 841,844
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
2.
Wykorzystanie rezerwy na pewne lub o dużym stopniu
prawdopodobieństwa przyszłe zobowiązania
234, 201
3.
Rozwiązanie niewykorzystanej rezerwy wobec ustania
przyczyny jej utworzenia
803
Konto 852 – Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
Konto 852 służy do ewidencji operacji dotyczących tworzenia i wykorzystania Zakładowego
Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS). Fundusz ten jest tworzony w myśl ustawy z dnia
04.03.1994 roku o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (Dz. U. Nr 43 poz. 163 ze
zmianami). Dla pracowników uczelni tworzy się zakładowy fundusz świadczeń socjalnych we
właściwym % planowych rocznych środków przeznaczonych na wynagrodzenia osobowe.
Dla byłych pracowników uczelni będących emerytami lub rencistami tworzy się zakładowy
fundusz świadczeń socjalnych w wysokości 5% pobieranych przez nich emerytur i rent.
Środkami ZFŚS administruje kierownik jednostki stosowanie do zatwierdzonego
zakładowego regulaminu gospodarowania środkami ZFŚS.
1. Naliczony coroczny odpis podstawowy na ZFŚS, a także zwiększenie odpisu na każdego
emeryta i rencistę objętego opieką socjalną.
2. Wpłaty pracowników, emerytów i rencistów za świadczenia socjalne (wczasy, kolonie,
teatr itp.).
3. Odsetki od środków ZFŚS gromadzonych na odrębnym rachunku bankowym.
4. Wpłaty z oprocentowanych pożyczek udzielonych na cele mieszkaniowe.
5. Inne przychody, darowizny osób fizycznych i prawnych.
Po stronie Wn konta 852 księguje się wykorzystanie środków ZFŚS między innymi na:
1. Dofinansowanie wczasów, wypoczynku dzieci i młodzieży oraz innych świadczeń
określonych w zakładowym regulaminie gospodarowania środkami ZFŚS.
2. Wypłacane pracownikom zapomogi bezzwrotne.
3. Umorzenie pożyczek wypłaconych ze środków ZFŚS.
4. Dofinansowanie potrzeb mieszkaniowych pracowników.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 852 powinna:
− dostarczyć informacji o stanie ZFŚS,
− umożliwić ustalenie zwiększeń i zmniejszeń ZFŚS według źródeł pochodzenia i
kierunków jego przeznaczenia.
Środki ZFŚS gromadzone są na oddzielnym rachunku bankowym. Konto 852 może
wykazywać tylko saldo kredytowe, które wyraża stan ZFŚS.
L.P.
1.
2.
Treść operacji
Finansowanie działalności socjalnej organizowanej na
rzecz osób uprawnionych
Zapomogi na rzecz pracowników oraz emerytów lub
Konto przeciwstawne
100, 138, 249
100, 138, 249
rencistów
3.
Świadczenia rzeczowe obciążające ZFŚS
201, 249
4.
Umorzenie pożyczek mieszkaniowych
249
5.
Dofinansowanie celów mieszkalnych, przekazanie
środków
138
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Odpis podstawowy i jego zwiększenia pod datą
dokonania przelewu środków na rachunek bankowy
ZFŚS
432
2.
Odsetki od środków zgromadzonych na
wyodrębnionym rachunku bankowym ZFŚS
138
3.
Odsetki od pożyczek udzielonych z ZFŚS
138
4.
Darowizny osób fizycznych i prawnych
100, 138
Konto 804 – Fundusz Pomocy Materialnej dla Studentów
Konto 804 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń funduszu pomocy
materialnej dla studentów. Fundusz pomocy materialnej dla studentów przeznaczony jest na
finansowanie pomocy materialnej i socjalnej na rzecz studentów.
Fundusz ten tworzy się:
− z dotacji budżetowej,
− z darowizn otrzymanych od osób prawnych i fizycznych,
− z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym.
Do konta 804 prowadzi się ewidencję szczegółową z podziałem na poszczególne tytuły
zwiększeń i zmniejszeń funduszu.
L.P.
Treść operacji
1.
Wypłacone stypendia socjalne, naukowe, zasiłki
losowe
2.
Dopłaty do wyżywienia studentów
Konto przeciwstawne
100, 132
203
L.P.
1.
Treść operacji
Dotacja z budżetu centralnego (MEMIS)
Konto przeciwstawne
132
2.
Zwrot pobranych stypendiów w wypadkach
określonych przepisami
100, 132
3.
Darowizny
100, 132
4.
Odsetki bankowe
132
Konto 860 - Wynik finansowy
Konto 860 służy do ustalenia wyniku finansowego netto.
Po stronie Wn konta 860 księguje się na koniec roku obrotowego:
Pomniejszone koszty według rodzajów.
Zmniejszenia stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów w stosunku do
stanu na początek roku obrotowego.
Koszty finansowe.
Pozostałe koszty operacyjne.
Straty nadzwyczajne.
Obowiązkowe obciążenie wyniku finansowego.
Po stronie Ma konta 860 księguje się na koniec roku obrotowego:
1. Przychody ze sprzedaży.
2. Zwiększenia stanu produktów oraz rozliczeń
w stosunku do stanu na początek roku obrotowego.
3. Przychody finansowe.
4. Pozostałe przychody operacyjne.
5. Zyski nadzwyczajne.
międzyokresowych
kosztów
Do konta 860 można nie prowadzić ewidencji szczegółowej.
Konto 860 może wykazywać na koniec roku obrotowego saldo kredytowe lub debetowe,
które wyraża wynik finansowy netto (zysk lub strata). W celu rozliczenia wyniku
finansowego za poprzedni rok obrotowy przenosi się wynik finansowy w następnym roku –
pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego – z konta 860 na konto 820. Jeżeli
sprawozdanie finansowe nie zostało zatwierdzone, wynik finansowy przenosi się zgodnie z
podanym zapisem – na dzień kończący następny rok obrotowy.
L.P.
Treść operacji
1.
Koszty według rodzajów
2.
Zmniejszenia stanu produktów i rozliczeń
międzyokresowych kosztów
Konto przeciwstawne
401-469
490
3.
Koszty finansowe
751
4.
Pozostałe koszty operacyjne
761
5.
Starty nadzwyczajne
771
6.
Obowiązkowe obciążenie wyniku finansowego
870
7.
Przeksięgowanie wyniku finansowego (zysku) z roku
poprzedniego
820
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Przychody ze sprzedaży
701-704
2.
Zwiększenie stanu produktów i rozliczeń
międzyokresowych kosztów
490
3.
Przychody finansowe
752
4.
Pozostałe przychody operacyjne
5.
Zyski nadzwyczajne
770
6.
Przeksięgowanie wyniku finansowego (straty) z roku
poprzedniego
820
760,762
Konto 870 - Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
Konto 870 służy do ewidencji obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego takich jak:
podatek dochodowy od osób prawnych,
rezerwa na przejściowa różnicę z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych,
spowodowane odmiennością momentu uzyskania przychodu za osiągnięty lub kosztu za
poniesiony na dzień bilansowy – w myśl ustawy o rachunkowości i przepisów podatkowych.
Po stronie Wn konta 870 księguje się między innymi:
naliczony podatek dochodowy,
utworzenie rezerwy na odroczony podatek dochodowy.
Po stronie Ma konta 870 księguje się:
korekty naliczonego podatku dochodowego,
rozwiązanie zbędnej rezerwy na podatek dochodowy.
Ewidencję szczegółową do konta 870 prowadzi się według poszczególnych tytułów
obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego.
W ciągu roku obrotowego konto może wykazywać tylko saldo debetowe, które na dzień
bilansowy przenosi się na wynik finansowy, zapisami Wn konta 860, Ma konta 870.
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Naliczenie podatku dochodowego
220
2.
Utworzenie rezerwy na odroczony podatek dochodowy
844
L.P.
Treść operacji
Konto przeciwstawne
1.
Rozwiązanie zbędnej rezerwy na odroczony podatek
dochodowy
844
2.
Korekty naliczenia podatku dochodowego i wpłat z
zysku
220
3.
Przeniesienie salda konta na dzień bilansowy
860
Konto 895 – Techniczne pozabilansowe
Konto 895 jest kontem pozabilansowym w Zespole 8.
Konto służy do pozabilansowej ewidencji wartości początkowej środków trwałych w
korespondencji z kontem 090 – „Obce środki trwałe”.
Załącznik Nr 2
do Zasad rachunkowości PWSZ Oświęcim
INSTRUKCJA
DOTYCZĄCA PRZEROWADZENIA
INWENTARYZACJI
w
Państwowej Wyższej Szkole Zawodowej
w Oświęcimiu
§1
Inwentaryzacja jest to zespół czynności, których celem jest ustalenie rzeczywistego stanu
aktywów i pasywów PWSZ na określony dzień i skonfrontowanie go ze stanem księgowym.
Tryb i zasady przeprowadzenia inwentaryzacji oraz rozliczenia jej wyników reguluje ustawa z
dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości /Dz. U. Nr 121, poz.592 z póz. zm./
§2
1. Celem inwentaryzacji jest ustalenie faktycznego stanu aktywów i pasywów i na tej
podstawie:
- doprowadzenie danych wynikających z ksiąg rachunkowych do zgodności ze stanem
rzeczywistym,
- dokonanie oceny gospodarczej przydatności składników majątku,
- rozliczenie osób materialnie odpowiedzialnych (współodpowiedzialnych) za powierzone
mienie, przeciwdziałanie nieprawidłowościom w gospodarce majątkowej.
2. Za prawidłowe przeprowadzenie i rozliczenie inwentaryzacji odpowiadają osoby, którym
niniejsza instrukcja powierza określone obowiązki w zakresie jej wykonania.
§3
Inwentaryzację przeprowadza się na podstawie polecenia służbowego Rektora PWSZ,
wydanego na podstawie wniosku Kwestora PWSZ.
§4
1. RZECZYWISTY STAN AKTYWÓW I PASYWÓW USTALA SIĘ W DRODZE:
a) spisu z natury,
b) uzyskania od kontrahentów potwierdzenia stanu sald na dzień przeprowadzenia
inwentaryzacji,
c) weryfikacji prawidłowości stanów wynikających z ksiąg rachunkowych poprzez
porównanie ich z odpowiednimi dokumentami.
SPISEM Z NATURY USTALA SIĘ STAN NASTĘPUJĄCYCH AKTYWÓW:
a) gotówki, czeków w kasie i innych druków ścisłego zarachowania, środków
trwałych własnych w eksploatacji,
b) środków trwałych dzierżawionych, obcych oraz postawionych w stan likwidacji, a
fizycznie nie zlikwidowanych, pozostałych środków trwałych w użyciu, księgozbioru,
c) materiałów,
d) zapasów, obcych depozytów, maszyn i urządzeń w przypadku inwestycji,
rozpoczętych.
W DRODZE PISEMNEGO POTWIERDZENIA SALDA OD KONTRAHENTÓW
UZGADNIA SIĘ STANY NASTĘPUJĄCYCH AKTYWÓW I PASYWÓW:
a) krajowych środków pieniężnych na rachunkach bankowych, lokat,
b) rozrachunków z innymi jednostkami,
c) należności i zobowiązania pomiędzy podmiotami gospodarczymi,
d) pozostałych rozrachunków z odbiorcami i dostawcami.
NIE WYMAGA PISEMNEGO UZGODNIENIA WYNIKAJĄCY Z KSIĄG
RACHUNKOWYCH STAN NALEŻNOŚCI I ZOBOWIĄZAŃ:
a) wobec osób fizycznych, jeżeli nie prowadzą one ksiąg rachunkowych,
b) uregulowanych do dnia sporządzania bilansu,
c) objętych powództwem sądowym, lub postępowaniem egzekucyjnym (saldo
potwierdza radca prawny podając numer sprawy),
d) należności i roszczenia z tytułu niedoborów,
e) sald zerowych,
f) rozrachunków z ZUS, Urzędem Skarbowym.
TRZECI SPOSÓB INWENTARYZACJI – WERYFIKACJA – POLEGA NA
PORÓWNANIU
DANYCH
ZAREJESTROWANYCH
W
KSIĘGACH
RACHUNKOWYCH Z ODPOWIEDNIMI DOKUMENTAMI. MOŻE BYĆ
STOSOWANY DO:
a) niedostępnych w czasie inwentaryzacji rzeczowych składników majątku,
b) gruntów,
c) wartości niematerialnych i prawnych,
d) funduszy specjalnych,
e) zobowiązań z tytułu niedoborów i szkód oraz roszczeń spornych,
f) rozpoczętych inwestycji,
g) rozrachunków z ZUS, Urzędem Skarbowym.
6. INWENTARYZACJA INWESTYCJI POLEGA NA STWIERDZENIU CZY:
a) koszty inwestycji zostały kompletnie ujęte (np. czy wszystkie przyjęte roboty zostały
zafakturowane, a faktury zostały u inwestora zaksięgowane),
b) kompletnie ujęto i właściwie wyceniono uzyskane z inwestycji środki trwałe oddane
do użytkowania,
c) w wartości inwestycji nie zakończonych nie tkwią inwestycje sprzedane, przekazane
bez efektu gospodarczego (nieczynne).
§5
1. Ustala się terminy częstotliwości spisów z natury zgodnie z obowiązującymi przepisami.
1) Nie rzadziej niż co 4 lata powinny być inwentaryzowane:
- środki trwałe,
- pozostałe środki trwałe w używaniu,
- zbiory biblioteczne.
2) Corocznej inwentaryzacji podlegają bezwzględnie:
- środki pieniężne,
- gotówka w kasie,
- czeki,
- druki ścisłego zarachowania,
- materiały,
- inwestycje,
- wartości niematerialne i prawne,
- grunty.
2. Spisy z natury należy przeprowadzić również w przypadkach:
- zmiany na stanowisku osoby materialnie odpowiedzialnej,
- na dzień, w którym nastąpiły wypadki losowe lub inne przyczyny, w wyniku, których
nastąpiło naruszenie stanu składników majątku (pożar, włamanie).
3. Terminy inwentaryzacji winny być tak ustalone, aby składniki majątku powierzone jednej
osobie materialnie odpowiedzialnej objęte zostały spisem z natury w jednym terminie.
4. Przed inwentaryzacją należy zlikwidować składniki majątkowe zniszczone lub
bezużyteczne - dla uniknięcia zbędnych spisów.
§6
I. Do wykonania czynności inwentaryzacyjnych zobowiązane są niżej podane służby:
1. Za przygotowanie składników majątkowych do spisu odpowiedzialny jest kierownik
komórki podlegającej inwentaryzacji.
2. Za powołanie i przeszkolenie zespołów, przygotowanie i doręczenie zarządzeń,
formularzy materiałów koniecznych do spisu odpowiada przewodniczący komisji
inwentaryzacyjnej.
3. Za przeprowadzenie spisu z natury – odpowiada zespół spisowy.
4. Za kontrolę prawidłowości spisów - odpowiada przewodniczący komisji
inwentaryzacyjnej.
5. Za wycenę i ustalenie wartości spisowych składników majątku oraz ustalenie różnic
inwentaryzacyjnych – odpowiadają wyznaczeni pracownicy Kwestury.
6. Za wyjaśnienie przyczyn powstania różnic oraz postawienie wniosków co do sposobu
ich rozliczenia - przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej.
7. Za zaopiniowanie wniosków komisji inwentaryzacyjnej w przypadku uznania
niedoborów za zawinione - odpowiada radca prawny.
8. Za zaopiniowanie wniosków komisji inwentaryzacyjnej w sprawie rozliczenia różnic
pod względem formalnym i rachunkowym – odpowiada Kwestor lub osoba przez niego
wyznaczona.
9. Za przedstawienie do zatwierdzenia wniosków przez Rektora PWSZ - przewodniczący
komisji inwentaryzacyjnej.
10. Za ujęcie w księgach rachunkowych inwentaryzacyjnych różnic i rozliczenie – Kwestor
lub osoba przez niego wyznaczona.
11. Za ocenę przydatności składników majątkowych objętych zapisami, postawienie
wniosków w sprawie zagospodarowania zapasów zbędnych i nadmiernych oraz
stwierdzenie innych nieprawidłowości w gospodarce składnikami majątku
stwierdzonych w czasie spisu - odpowiada przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej.
II. Przy inwentaryzacji na podstawie uzgodnienia sald z kontrahentami:
1. Za sporządzanie i wysyłanie do kontrahentów zawiadomień o wysokości sald odpowiada Kwestor lub osoba przez niego wyznaczona.
2. Za potwierdzenie wysokości sald wskazanych w zawiadomieniach nadesłanych przez
kontrahentów lub wyjaśnienie rozbieżności - odpowiada Kwestor lub osoba przez niego
wyznaczona.
3. Za ustalenie niezgodności sald, ich wyjaśnienie i rozliczenie w księgach rachunkowych
– odpowiada Kwestor lub osoba przez niego wyznaczona.
III. Przy inwentaryzacji na podstawie weryfikacji stanów ewidencyjnych:
1.
2.
Za ustalenie stanu ewidencyjnego i porównanie z odpowiednimi dowodami –
odpowiada Kwestor lub osoba przez niego wyznaczona.
Za ustalenie nieprawidłowości, ich wyjaśnienie, rozliczenie i ujęcie w księgach
rachunkowych - odpowiada Kwestor lub osoba przez niego wyznaczona przy
współpracy z pracownikami komórek organizacyjnych.
§7
1. Przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej powołuje Rektor Uczelni na wniosek
Kwestora. Nie może nim być Kwestor lub inny pracownik Kwestury.
2. Komisję inwentaryzacyjną powołuje Rektor Uczelni na wniosek przewodniczącego
komisji inwentaryzacyjnej.
3.
Do obowiązków przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej należy:
a) opracowanie planu spisu i ustalenie szczegółowego harmonogramu pól spisowych,
b) organizacyjne przygotowanie spisu,
c) stawianie
wniosków
w
sprawie
powołania
zespołów
spisowych
i przeprowadzenie kontroli prawidłowości spisu,
d) zorganizowanie pracy magazynu w czasie trwania spisu,
e) wyznaczenie spośród członków komisji zastępcy przewodniczącego oraz ustalenie
czynności dla członków komisji,
f) przeprowadzone szkolenia członków komisji inwentaryzacyjnej oraz zespołów
spisowych,
g) ustalenie w jakim terminie muszą być zakończone prace inwentaryzacyjne oraz
wycena arkuszy,
h) zorganizowanie prac przygotowawczych do inwentaryzacji rzeczowych
i pieniężnych składników majątku oraz dopilnowanie ich wykonania we właściwym
terminie; do tych prac należy w szczególności sprawdzenie czy:
- środki trwałe są oznakowane
- materiały na składzie zostały poukładane według asortymentu; przy każdym
artykule znajdującym się w magazynie winna być umieszczona wywieszka
zawierająca nazwę artykułu
i) prowadzenie rozliczenia arkuszy spisowych, stanowiących druki ścisłego
zarachowania,
j) stawianie w uzasadnionych przypadkach wniosków w sprawie zmiany terminu
inwentaryzacji,
k) inwentaryzowanie niektórych składników majątku na podstawie
obliczeń technicznych lub szacunku,
l) weryfikacja różnic inwentarzowych,
rozliczanie nadwyżek
i niedoborów,
m) zarządzanie - w uzasadnionych przypadkach - przyjęcia lub wydania
składników majątku w czasie spisu (awarie),
n) kontrolowanie przygotowań do spisów oraz przebiegu spisu z natury,
o) kontrolowanie pod względem formalnym i rachunkowym wypełnionych przez
zespoły spisowe arkuszy spisów z natury i innych dokumentów
z inwentaryzacji,
p) dopilnowanie terminowego złożenia wyjaśnień dot. ewentualnych różnic
inwentaryzacyjnych przez osoby odpowiedzialne za ich powstanie,
q) ustalenie przyczyn powstania różnic inwentaryzacyjnych i przedstawienie wniosków
w sprawie ich rozliczenia,
r) przygotowanie wniosków o wszczęcie dochodzenia w przypadku ujawnienia
niedoborów zawinionych, postawienie wniosków w sprawie sposobu
zagospodarowania
ujawnionych
w
czasie
inwentaryzacji
zapasów
niepełnowartościowych, zbędnych lub nadmiernych oraz w sprawie usprawnienia
gospodarki rzeczowymi i pieniężnymi składnikami majątku,
s) sporządzanie sprawozdania z przebiegu inwentaryzacji.
4.
Do obowiązków zespołu spisowego należy:
a) przeprowadzenie spisu z natury w określonym terminie na wyznaczonym polu
spisowym,
b) takie zorganizowanie pracy, aby normalna działalność inwentaryzowanej komórki
organizacyjnej nie doznała zakłóceń,
c) właściwe zabezpieczenie magazynów i składowisk na czas spisu,
d) terminowe przekazanie Przewodniczącemu Komisji Inwentaryzacyjnej arkuszy
spisowych oraz informacji o wszelkich stwierdzonych w toku spisu
nieprawidłowościach, zwłaszcza w zakresie gospodarki składnikami majątku i
zabezpieczenia ich przed zniszczeniem lub zagarnięciem.
§8
Spis z natury rzeczowych i pieniężnych składników majątku polega na ustaleniu rzeczywistej
ich ilości i zapisaniu do arkuszy spisu z natury.
1.
W arkuszach spisowych, przed stanem rzeczywistym inwentaryzowanych składników
majątku, powinny być wpisane:
imiona i nazwiska osób przeprowadzających spis z natury,
data spisu,
ilość stwierdzona, wyniki pomiaru, liczenia i ważenia,
treść (nazwa, specyfikacja przedmiotu),
numer arkusza,
własnoręczne podpisy osób dokonujących spisu z natury.
2.
Arkusze spisu powinny być ponumerowane, ostemplowane pieczątkami Zespołu,
zaparafowane przez Kwestora.
3.
Błędy w arkuszach spisu można poprawić wyłącznie przez skreślenie błędnego zapisu,
tak, aby pozostał on czytelny i wpisanie zapisu poprawnego. Poprawka powinna być
podpisana przez osobę (osoby) dokonujące spisu z podaniem daty poprawki.
4.
Rzeczywistą ilość spisu z natury rzeczowych i pieniężnych składników majątku ustala się
przez przeliczenie, zważenie lub zmierzenie.
5.
Przed rozpoczęciem spisu z natury osoba odpowiedzialna za stan składników
majątkowych składa zespołowi spisowemu pisemne oświadczenie stwierdzające, że
wszystkie zrealizowane dowody przychodu i rozchodu inwentaryzowanych składników
zostały ujęte w ewidencji ilościowej i przekazane do księgowości.
6.
Zespoły spisowe dokonują spisu w obecności osoby odpowiedzialnej za składniki
majątkowe lub osoby upoważnionej pisemnie przez nią.
7.
Wpis do arkusza spisu powinien nastąpić bezpośrednio po ustaleniu rzeczywistego stanu
składnika majątku w sposób umożliwiający osobie materialnie odpowiedzialnej
sprawdzenie prawidłowości wpisu.
8.
Jeżeli w spisie z natury nie może z ważnych przyczyn uczestniczyć osoba materialnie
odpowiedzialna i nie upoważni do tej czynności innej osoby, spis
z natury może być przeprowadzony przez komisję wyznaczoną przez Rektora Uczelni.
9.
Podlegające spisowi składniki majątku nie mogą być do czasu zakończenia spisu na polu
spisowym wydawane lub przyjmowane.
O ile nie można uniknąć ruchu składników majątku, zespół spisowy zawiadamia
Przewodniczącego Komisji, który może zarządzić, aby przyjęcie lub wydanie uwzględnić
w spisie na podstawie specjalnie oznaczonych dowodów przyjęcia, lub wydania (tylko w
przypadku awarii).
10.
Arkusze spisowe z natury sporządza się przez kalkę w 2 egzemplarzach, przy
inwentaryzacji zdawczo – odbiorczej w 3 egzemplarzach. Oryginał przyjmuje
księgowość, a kopię osoba materialnie odpowiedzialna.
11.
Na oddzielnych arkuszach dokonuje się spisu:
a) środków trwałych,
b) pozostałych środków trwałych w używaniu,
c) pozostałych materiałów,
d) składników majątkowych niepełnowartościowych, uszkodzonych, zepsutych lub
takich, których wartość uległa z innych przyczyn obniżeniu – należy podać w
uwagach procent utraty wartości.
12.
Po zakończeniu spisu zespół spisowy:
a) rozlicza się z arkuszy spisu przed Przewodniczącym Komisji Inwentaryzacyjnej,
b) informuje Przewodniczącego Komisji Inwentaryzacyjnej o wszelkich
stwierdzonych, w toku spisu nieprawidłowościach w gospodarce składnikami
majątkowymi (zabezpieczenie, magazynowanie, konserwacja, itp.)
13.
Osoby materialnie odpowiedzialne składają oświadczenia dotyczące przebiegu czynności
spisowych (wnoszą lub nie zastrzeżenia do dokonanego spisu).
§9
Spis z natury powinien być poddany kontroli przez Przewodniczącego Komisji
Inwentaryzacyjnej.
1.
Kontrola winna określić:
a) czy pole spisowe zostało właściwie przygotowane do spisu,
b) czy zespoły spisowe wykonują swoje obowiązki zgodnie zobowiązującymi
przepisami,
c) czy prawidłowo ustalono ilość spisywanych składników, w tym także obliczeń
technicznych,
d) czy spis z natury jest kompletny.
2.
Kontrolujący oznacza sprawdzone pozycje na arkuszu spisowym przez złożenie swego
podpisu w rubryce „Uwagi".
3.
W razie stwierdzenia w toku kontroli, że spis z natury w całości lub w części
przeprowadzony został nieprawidłowo, osoba, która stwierdziła nieprawidłowości
zawiadamia na piśmie Rektora Uczelni, który zobowiązany jest zarządzić ponowne
przeprowadzenie spisu z natury.
§ 10
1.
Inwentaryzację poprzez uzyskanie pisemnego potwierdzenia stanów przeprowadza
Kwestor lub osoba przez niego wyznaczona w zakresie sald z kontrahentami, ujętych w
ewidencji księgowej.
2.
Uzgodnienie stanów środków pieniężnych na rachunkach bankowych przeprowadza na
bieżąco Kwestor lub osoba prowadząca urządzenia księgowe dotyczące obrotu
pieniężnego.
3.
Stany rozrachunków z odbiorcami oraz wszelkich innych należności
i zobowiązań uzgadniane są przez wysłanie zawiadomienia o wysokości salda i wykazu
pozycji składającej się na to saldo oraz uzyskanie potwierdzenia. Wysłanie zawiadomień
do dłużników jest obowiązkowe.
4.
Poprzez weryfikację stanu ewidencyjnego dokonuje się inwentaryzacji tych aktywów i
pasywów, których
stan nie podlega lub nie może być ustalony
w drodze spisu z natury, lub w drodze uzgodnienia z kontrahentami.
5.
Weryfikację stanów ewidencyjnych przeprowadzają pracownicy prowadzący ewidencję
analityczną lub ewidencję syntetyczną (konta syntetyczne).
6.
Inwentaryzacja aktywów i pasywów w drodze weryfikacji polega na ustaleniu ich
wielkości przez porównanie z właściwymi dowodami, sprawdzenie prawidłowości
odpisów okresowych, rozliczeń, naliczeń, itp.
7.
Osoba dokonująca weryfikacji odnotowuje fakt przeprowadzenia inwentaryzacji w
odpowiednim urządzeniu księgowym (syntetycznym i analitycznym) umieszczając swój
podpis i datę lub sporządzając protokół „weryfikacji”.
§ 11
1.
Na wniosek Przewodniczącego Komisji Inwentaryzacyjnej zaopiniowany przez Kwestora
i zatwierdzony przez Rektora Uczelni może być stosowana inwentaryzacja uproszczona.
2.
Uproszczona inwentaryzacja może być stosowana w odniesieniu do:
a) wyposażenia oddanego do stałego użytkowania pracownikom danej komórki
organizacyjnej; polega ona na sporządzeniu na dzień inwentaryzacji wykazu
wydanych pracownikom przedmiotów w oparciu o dokumenty i ewidencję oraz
uzyskaniu potwierdzenia przez pracownika,
b) książek, czasopism, druków w bibliotece - przez wyrywkowe porównanie zapisów w
książce inwentarzowej biblioteki ze stanem rzeczywistym i kartami książek lub
kartami czytelników. Stwierdzone w czasie inwentaryzacji niedobory książek lub
nadwyżki należy ująć w protokole,
Inwentaryzację księgozbioru przeprowadza się metodą „Skontrum” nie rzadziej niż 1
raz na 4 lata.
3.
§ 12
1.
Wyceny rzeczowych składników majątkowych, ujętych na arkuszach spisu z natury
dokonują na polecenie Kwestora pracownicy Kwestury.
2.
Wycena polega na przemnożeniu stwierdzonych w czasie spisu z natury faktycznych
ilości przez stosowaną w księgowości cenę (zgodnie z przepisami) oraz na ustaleniu
łącznej ich wartości według osób materialnie odpowiedzialnych i kont syntetycznych.
3.
Po spisaniu rzeczowych i pieniężnych składników majątku należy ustalić różnice
inwentaryzacyjne poprzez porównanie stanu podanego w arkuszach spisowych ze
stanem wynikającym z ewidencji ilościowo-wartościowej.
Przed ustaleniem różnic inwentaryzacyjnych ewidencja ilościowo-wartościowa musi
być bezwzględnie uzgodniona z ewidencją ilościową np. kartotekami magazynowymi,
księgami inwentarzowymi.
4.
5.
Różnice inwentaryzacyjne mogą wystąpić jako:
a) niedobory - gdy stan ewidencyjny jest wyższy od rzeczywistego,
b) nadwyżki - gdy stan ewidencyjny jest niższy od rzeczywistego,
c) szkody - gdy nastąpiła całkowita lub częściowa utrata pierwotnej wartości
inwentaryzowanego składnika majątku.
6.
Niedobory kwalifikuje się na:
a) ubytki naturalne,
b) niedobory nadzwyczajne oraz zawinione i niezawinione.
7.
W przypadku stwierdzenia różnic inwentaryzacyjnych obowiązują następujące zasady
postępowania:
a) zakwalifikowanie różnic inwentaryzacyjnych (niedoborów, nadwyżek składników
majątku), przeprowadzenie postępowania wyjaśniającego, postawienie wniosków w
zakresie odpisania różnic z ksiąg rachunkowych,
b) ustalenie przez Komisję Inwentaryzacyjną przyczyn powstania niedoborów lub
nadwyżek winno być dokonane w sposób bardzo wnikliwy. Komisja winna
rozważyć stopień winy lub jej brak ze strony osób materialnie odpowiedzialnych oraz
innych osób,
c) rozliczenie różnic inwentaryzacyjnych wraz z ustaleniem wysokości ubytków
naturalnych (mieszczących się w granicach norm) za okres między inwentaryzacyjny,
d) rozliczenie ubytków naturalnych przewyższające faktyczny niedobór magazynowy
może być dokonywane tylko do wysokości faktycznego niedoboru magazynowego,
e) w przypadku wystąpienia różnic inwentaryzacyjnych ujawnione niedobory oraz
nadwyżki mogą być kompensowane tylko wtedy, gdy odpowiadają jednocześnie
następującym warunkom:
- zostały stwierdzone w ramach jednego (tego samego) spisu z natury,
- dotyczą jednej osoby materialnie odpowiedzialnej lub jednego zespołu
pracowników, którzy przyjęli wspólnie odpowiedzialność materialną,
- zostały stwierdzone w podobnych składnikach majątku lub podobnych składników
w podobnych opakowaniach, co może uzasadnić możliwość pomyłek ze strony
osoby odpowiedzialnej materialnie.
f) ilość oraz wartość niedoborów i nadwyżek podlegających kompensacie ustala się
przyjmując za podstawę mniejszą ilość stwierdzonego niedoboru lub nadwyżki i
niższą cenę składników majątku wykazujących różnice inwentaryzacyjne,
g) kompensaty nie mają zastosowania do środków trwałych,
h) ujawnione niedobory i nadwyżki księguje się w ewidencji ilościowej, ilościowowartościowej na podstawie:
- zestawień zbiorczych,
- zestawień różnic inwentarzowych,
i) wycena niedoborów dokonywana jest wg cen aktualnych.
§ 13
Obieg dokumentów dotyczących inwentaryzacji i rozliczania różnic inwentarzowych to:
1.
przekazywanie arkuszy spisu z natury i innych materiałów z inwentaryzacji
(sprawozdanie, oświadczenia) Przewodniczącemu Komisji inwentaryzacyjnej przez
zespoły spisowe,
2.
przekazanie Kwestorowi przez Przewodniczącego Komisji Inwentaryzacyjnej (lub
wyznaczonego członka komisji) skontrolowanych, pod względem formalnym i
rachunkowym, materiałów z inwentaryzacji,
3.
wycena ustalonych różnic inwentaryzacyjnych przez kwesturę i przekazanie ich
Komisji Inwentaryzacyjnej,
4.
powiadomienie o stwierdzonych różnicach osób materialnie odpowiedzialnych i
złożenie pisemnych wyjaśnień przez te osoby,
5.
opracowanie protokołu weryfikacji różnic inwentaryzacyjnych przez Komisję i
przedłożenie wniosków do akceptacji. Jeżeli termin inwentaryzacji przypada
na 31 grudnia — opracowanie wniosków i przedłożenie do akceptacji winno nastąpić w
terminie do 15 stycznia roku następnego,
6.
wysłanie kontrahentom zawiadomień o wysokości salda (15 dni po terminie
inwentaryzacji) oraz udzielenie odpowiedzi na zawiadomienie lub pismo kontrahenta
(10 dni od daty otrzymania),
7.
przeprowadzenie weryfikacji sald aktywów i pasywów nie podlegających
inwentaryzacji w drodze spisu z natury lub potwierdzenia salda (15 dni po terminie
inwentaryzacji),
8.
ujęcie w księgach wyników rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych - w następnym
miesiącu po terminie inwentaryzacji (nie później niż z datą ostatniego dnia roku),
9.
przekazanie Radcy Prawnemu spraw spornych w celu skierowania ich do sądu (w 30
dni od daty zatwierdzenia wniosków komisji przez Rektora Uczelni),
10.
skierowanie spraw wskazujących na nadużycia do organów ścigania (w dniu następnym
po wydaniu decyzji przez Rektora Uczelni).
§ 14
Podstawą odpisania niedoborów; szkód - na właściwe konta kosztów i strat oraz roszczeń z
tytułu niedoborów zawinionych, stanowi decyzja Rektora Uczelni wydana na wniosek
Przewodniczącego Komisji Inwentaryzacyjnej, zaopiniowana przez Kwestora.
§ 15
Dokumenty inwentaryzacyjne winny być przechowywane przez okres 5 lat licząc od
rozliczenia inwentaryzacji, stosownie do art. 74 ust.2 pkt 7 ustawy z dnia 29 września 1994
roku o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz.591 z późniejszymi zmianami)
Załącznik Nr 3
INSTRUKCJA KASOWA
w Oświęcimiu
§1
1. Za prawidłowe zorganizowanie gospodarki kasowej w PWSZ odpowiedzialność ponosiKwestor w zakresie swojej działalności.
2. Bezpośredni nadzór nad gospodarką kasową posiada Kwestor, który wykonuje czynności
kasowe za pośrednictwem zatrudnionego kasjera.
3. Kasjerem może być osoba o nieposzlakowanej opinii, posiadająca wymagane kwalifikacje
do zajmowania tego stanowiska pracy.
4. Przejęcie kasy przez Kasjera lub czasowo przez inną, wyznaczoną przez Kwestora osobę,
może wystąpić wyłącznie protokolarnie, w obecności osoby wyznaczonej przez Kwestora.
5. Na dowód przyjęcia odpowiedzialności
odpowiedzialności za powierzone mienie.
materialnej
kasjer
składa
deklarację
6. Kasjer winien nadto złożyć oświadczenie stwierdzające, że znane mu są przepisy
regulujące:
- zasady dokonywania operacji kasowych,
- transport gotówki z banku i do banku oraz jej przechowywanie w kasie,
§2
1. Kwestor winien zapoznać kasjera z następującymi dokumentami:
- wykazem osób upoważnionych do dysponowania gotówką
i zatwierdzania dowodów kasowych,
- wzory druków ścisłego zarachowania w stosowane w PWSZ.
w
PWSZ
2. Kasjer może odmówić przyjęcia do kasy dokumentów kasowych nie odpowiadających
wymogom ustawy o rachunkowości i instrukcji kasowej, przy czym o zaistniałym przypadku
winien natychmiast zawiadomić Kwestora.
3. W pomieszczeniu kasy może przebywać wyłącznie kasjer oraz osoby mające indywidualne
upoważnienie Kwestora.
§3
1. Wszelkie obroty gotówkowe powinny być udokumentowane dowodami kasowymi: wpłaty
gotówkowe – własnymi przychodowymi dowodami kasowymi,
2. Przychodowe dowody kasowe wystawia się w trzech egzemplarzach. Oryginał
przeznaczony jest dla wpłacającego, kopia stanowi pokwitowanie dla Kwestury, a trzeci
egzemplarz pozostaje w Kasie.
3. Wpłaty gotówki mogą być dokonywane wyłącznie na podstawie przychodowych dowodów
kasowych, podpisanych przez kasjera. Na dowodzie należy wpisać także kwotę słownie,
wpłacającego, datę oraz czego wpłata dotyczy.
4. Formularze dowodów wpłat gotówki powinny być połączone w bloczki, ponumerowane z
zachowaniem ciągłości numeracji w okresie każdego roku sprawozdawczego. Liczba
formularzy w każdym bloku powinna być poświadczona przez Kwestora lub osobę przez
niego upoważnioną.
Na okładce każdego bloku należy odnotować:
- numer kolejny bloku formularza,
- numer kart bloku formularzy (od nr.....do nr.....)
- okres w którym korzystano z bloku formularzy (od dnia.....do dnia.....)
§4
1. Odprowadzenie gotówki - do banku może nastąpić na podstawie źródłowych dowodów:
- dowody wpłat na własne rachunki bankowe, które powinny być potwierdzane
stemplem banku.
2.Wszystkie dowody kasowe dotyczące wpłaty gotówki dokonywanych w danym dniu jak
i odprowadzenia do banku powinny być w tym dniu wpisane do raportu kasowego
sporządzonego przez kasjera, który prowadzi raporty kasowe znormalizowane „Raport
Kasowy - RK.”
3. W przypadku, gdy liczba wpłat i odprowadzeń gotówki do banku w poszczególnych dniach
jest mała raporty kasowe mogą obejmować okresy kilkudniowe/dekadowe, z tym, że należy
sporządzić raporty kasowe na koniec każdego miesiąca, zapisy w raporcie kasowym
sporządzonym za okresy kilkudniowe powinny być dokonane chronologicznie z podziałem na
poszczególne dni dokonania wpłaty lub odprowadzenia do banku. Po wpisaniu do raportu
kasowego wpłat gotówkowych i wpłat do banku za dany dzień lub za dany okres kasjer
podpisuje raport i przekazuje jego oryginał wraz z dowodami kasowymi za pokwitowaniem
Kwestora lub osobie przez niego upoważnionej. Raport kasowy powinien być prowadzony
w porządku chronologicznym, powinien zawierać numer, okres za jaki został sporządzony.
Nie zakończone pozycje raportu kasowego winny być zakreślane oraz opatrzone naniesionym
w sposób właściwy saldem z poprzedniego raportu oraz saldem na dzień następny.
4. Rozchodu gotówki z kasy nieudokumentowanego rozchodowymi dowodami kasowymi nie
uwzględnia się przy ustalaniu gotówki w kasie. Gotówka w kasie nieudokumentowana
przychodowymi dowodami kasowymi stanowi nadwyżkę kasową. W kasie nie może być
przechowywana gotówka lub inne rzeczy nie należące do jednostki organizacyjnej.
5.Bloki przychodowych kwitów kasowych muszą być ponumerowane i podpisane przez
Kwestora lub osobę upoważnioną. Numer kolejny bloku, numery kart bloku i okres w którym
korzystano z bloku- należy umieścić na okładce każdego bloku dowodów. Numeracji
podlegają również raporty kasowe .
§5
W kasie może być:
- gotówka pochodząca z bieżących wpływów.
2. Wysokość zapasu gotówki ustalona jest przez Rektora Uczelni – z bieżących wpłat w
łącznej kwocie ponad 200 PLN zł należy odprowadzić najpóźniej w dniu następnym na
rachunek bankowy, a na koniec miesiąca należy odprowadzić wszystkie wpłaty.
§6
1. Po zakończeniu dnia pracy kasjer jest zobowiązany zabezpieczyć pomieszczenia kasy.
Przed otwarciem pomieszczeń kasjer sprawdza czy nie zostało naruszone stosowane
zabezpieczenie (zamki do kasy, kraty itp.).
2. W przypadku stwierdzenia naruszenia zabezpieczeń kasjer niezwłocznie powiadamia
Kwestora Uczelni, a ten Rektora Uczelni i Policję. Z czynności tych sporządza się pisemny
protokół. Do czasu przybycia Policji zabezpiecza się miejsca naruszenia kasy, celem
zabezpieczenia śladów.
Załącznik Nr 4
ZASADY UDZIELANIA I RODZAJE ZALICZEK
WYPŁACANYCH PRACOWNIKOM
w Oświęcimiu.
Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości
(Dz. U. z 2002r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.), § 17 ust. 1 pkt 1, § 18 Rozporządzenia
Ministra Finansów z dnia 29 grudnia 2000 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki
finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych
jednostek budżetowych oraz szczegółowych zasad i terminów rocznych rozliczeń i wpłat do
budżetu przez zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych (Dz. U.
Nr 122 poz. 1333) ustala się, co następuje:
§ 1.
Ustala się rodzaje zaliczek, z których mogą korzystać pracownicy PWSZ w Oświęcimiu:
- zaliczki krótkoterminowe,
- zaliczki stałe.
§ 2.
1. Zaliczki krótkoterminowe mogą być wypłacone pracownikom na:
koszty podróży służbowej,
przeniesienia służbowego,
pokrycie drobnych wydatków,
poczet należnego wynagrodzenia przed rozpoczęciem urlopu wg wniosku jak
w załączniku do niniejszego zarządzenia,
poczet należnego wynagrodzenia w uzasadnionych przypadkach,
2. Zaliczki stałe mogą być wypłacane pracownikom odbywającym stałe podróże służbowe
oraz pracownikom, którzy w związku z czynnościami służbowymi pokrywają
bezpośrednio drobne, stale powtarzające się wydatki, jednak w wysokości nie
przekraczającej przeciętnej kwoty wydatków półtoramiesięcznych.
§3
Wniosek o wypłatę zaliczki krótkoterminowej powinien zawierać termin jej rozliczenia
z zastrzeżeniem § 4.
Wniosek o wypłatę zaliczki stałej winien być rozliczany w chwili wykorzystania co najmniej
50 % kwoty zaliczki, obowiązkowo raz na miesiąc, a ich całościowe rozliczenie winno
nastąpić nie później niż do 20 grudnia danego roku budżetowego.
Pracownik, któremu udzielono zaliczki, wyraża pisemną zgodę na potrącenie nie rozliczonych
zaliczek z wynagrodzenia.
§4
Rozliczenie zaliczek:
wymienionych w § 2 ust. 1 lit. a – c, winno nastąpić niezwłocznie po dokonaniu transakcji
(czynności), ale nie dłużej niż 14 dni po jej zakończeniu i nie później niż do 20
grudnia danego roku budżetowego,
wymienionych w § 2 ust. 1 lit. d- e, termin ten nie może być dłuższy niż dzień wypłaty
należnego wynagrodzenia i nie później niż ostatni dzień rozliczeniowy w danym roku
budżetowym (kalendarzowym).
Zaliczki nie rozliczone w oznaczonym terminie winny zostać potrącone z najbliższego
wynagrodzenia pracownika.
Pracownik, który nie rozliczy poprzedniej zaliczki nie może otrzymać nowej zaliczki.
W razie ustania stosunku służbowego lub przeniesienia służbowego pracownika do innego
miejsca, pobrana przez pracownika zaliczka musi zostać całkowicie rozliczona.
§ 5.
Nadzór nad prawidłowością udzielania i rozliczania zaliczek sprawuje Kwestor.
Wniosek pracownika do pracodawcy o wypłacenie zaliczki na poczet wynagrodzenia
przed rozpoczęciem urlopu.
..........................................................
(miejscowość i data)
..........................................................
(imię i nazwisko pracownika)
..................................................
do
............................................................................
Wnoszę o wypłacenie zaliczki na poczet wynagrodzenia za rok.................., miesiąc przed
terminem rozpoczęcia urlopu wypoczynkowego, tj. przed dniem ............................
w kwocie .............................zł płatną .............................*)
*) wpisać formę wypłaty gotówka, przelew.
......................................
zatwierdzam..........................................................
(podpis pracownika)
(podpis pracodawcy)
Uwaga:
Wniosek powyższy stanowi podstawę do potrącenia kwoty...................................zł. (słownie:
........................................................................................................................) z wynagrodzenia
za miesiąc.................................. .................. roku, której odbiór potwierdzam własnoręcznym
podpisem.
……...................................
(podpis pracownika)
pieczęć „wypłacono”
Załącznik Nr 5
ZASADY USTALANIA ORAZ WYSOKOŚĆ
NALEŻNOŚCI PRZYSŁUGUJĄCYCH
PRACOWNIKOM Z TYTUŁU PODRÓŻY
SŁUŻBOWEJ NA OBSZARZE KRAJU.
w Oświęcimiu.
Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz.U.
z 2002r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.), art. 77 5 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks
Pracy (Dz.U. z 1998r. Nr 21 poz. 94 z późn. zm.) oraz Rozporządzenia Ministra Pracy i
Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej
jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. Nr 236 poz.
1990) ustala się, co następuje:
§ 1.
Krajową podróżą służbową zwaną w dalszej części „podróżą” jest wykonywanie zadania
służbowego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej określonego przez Rektora lub osobę
przez niego upoważnioną zwanego w dalszej części „pracodawcą” poza miejscowością, w
której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika.
§ 2.
Termin, miejscowość rozpoczęcia i zakończenia podróży oraz środek transportu właściwy do
odbycia podróży określa pracodawca.
Pracodawca może uznać za miejscowość rozpoczęcia (zakończenia) podróży miejscowość
pobytu stałego lub czasowego pracownika.
§ 3.
Z tytułu podróży pracownikowi przysługują:
1. Diety,
2. Zwrot kosztów:
przejazdów,
noclegów,
dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
innych udokumentowanych wydatków określonych przez pracodawcę odpowiednio do
uzasadnionych potrzeb
3. Ryczałt na pokrycie kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej.
§ 4.
Diety:
Dieta jest przeznaczona na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia w czasie podróży a
jej wysokość określa Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie
wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi
zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu
podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236 poz. 1990)
Należność z tytułu diet oblicza się za czas od rozpoczęcia podróży (wyjazdu) do powrotu
(przyjazdu) po wykonaniu zadania w sposób podany w ust. 3.
Diety oblicza się:
1) jeżeli podróż trwa nie dłużej niż dobę i wynosi:
od 8 do 12 godzin - przysługuje połowa diety,
ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości,
2) jeżeli podróż trwa dłużej niż dobę, za każdą dobę przysługuje dieta w pełnej wysokości,
a za niepełną, ale rozpoczętą dobę:
a. do 8 godzin
- przysługuje połowa diety,
b. ponad 8 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości.
Dieta nie przysługuje:
1) za czas delegowania do miejscowości pobytu stałego lub czasowego pracownika lub w
przypadkach, o których mowa w § 11,
2) jeżeli pracownikowi zapewniono bezpłatne całodzienne wyżywienie.
§ 5.
Koszty przejazdu:
Zwrot kosztów przejazdu obejmuje cenę biletu określonego środka transportu,
z uwzględnieniem przysługującej pracownikowi ulgi na dany środek transportu, bez
względu na to, z jakiego tytułu ulga ta przysługuje.
Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży
samochodem osobowym nie będącym własnością pracodawcy, z zastrzeżeniem ust.3. W
takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości
stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu,
w zależności od pojemności skokowej silnika:
do 900 cm3,
powyżej 900 cm3.
§ 6.
Koszty noclegów:
Za nocleg w hotelu lub innym obiekcie świadczącym usługi hotelarskie pracownikowi
przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem.
Pracownikowi, któremu nie zapewniono bezpłatnego noclegu i który nie przedłożył
rachunku, o którym mowa w ust. 1, przysługuje ryczałt za każdy nocleg w wysokości
150% diety.
Ryczałt za nocleg przysługuje wówczas, gdy nocleg trwał co najmniej 6 godzin pomiędzy
godzinami 2100 i 700.
Prawo do zwrotu kosztów noclegu lub ryczałtu za nocleg nie przysługuje za czas
przejazdu, a także jeżeli pracodawca uzna, że pracownik ma możliwość codziennego
powrotu do miejscowości stałego lub czasowego pobytu.
§ 7.
Koszty dojazdów środkami komunikacji miejscowej:
1) Za dojazdy komunikacją miejscową pracownik może otrzymać zwrot kosztów.
2) Podstawą do zwrotu kosztów wymienionych w pkt 1 jest:
zgoda pracodawcy na ich pokrycie,
udokumentowanie kosztów przejazdu, stanowiące załącznik do rozliczenia kosztów
w formie np. biletów.
§ 8.
Koszty innych udokumentowanych wydatków.
Pracownik odbywający podróż może otrzymać zwrot kosztów za inne udokumentowane
wydatki.
Podstawą do zwrotu kosztów wymienionych w ust. 1 jest:
zgoda pracodawcy na ich pokrycie,
udokumentowanie poniesionych kosztów, stanowiące załącznik do rozliczenia kosztów.
§ 9.
Ryczałt na pokrycie kosztów.
1. Za każdą rozpoczętą dobę pobytu w podróży pracownikowi przysługuje ryczałt na pokrycie
kosztów dojazdów środkami komunikacji miejscowej w wysokości 20% diety, z
zastrzeżeniem ust. 2.
2. Ryczałt, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje:
jeżeli pracownik nie ponosi kosztów dojazdów,
jeżeli na wniosek pracownika pracodawca wyrazi zgodę na pokrycie kosztów dojazdów
środkami komunikacji miejscowej o których mowa w § 7.
§ 10.
1. Pracownikowi przebywającemu w podróży trwającej co najmniej 10 dni przysługuje prawo
do przejazdu w dniu wolnym od pracy do miejscowości pobytu stałego lub czasowego na
koszt pracodawcy
2. Za przejazd do miejscowości stałego lub czasowego pobytu i z powrotem przysługuje
wyłącznie zwrot kosztów przejazdu środkiem transportu określonym przez pracodawcę.
§ 11.
Dokumenty wymagane przy podróży.
1. Polecenie wyjazdu służbowego – delegacja, winno zawierać:
a) pieczątka nagłówkowa – PWSZ,
b) numer kolejny z rejestru wydanych delegacji,
c) imię i nazwisko,
d) stanowisko,
e) jednostkę i miejscowość stanowiącą cel podróży,
f) czas – okres podróży (od –do) , data,
g) cel podróży,
h) określony środek komunikacji
i) datę i podpis Rektora lub upoważnionej osoby.
2. Polecenie wyjazdu służbowego – delegacji, stanowiąca podstawę rozliczenia kosztów
winno zawierać zastrzeżeniem ust. 3:
a) potwierdzenie pobytu służbowego - adnotacja winna być potwierdzona pieczęcią i
podpisem z miejsca delegowania w tym:
-data przybycia i wyjazdu,
-informacja o noclegach bezpłatnych
-informacja o wyżywieniu
b) wyjazd i przyjazd w tym:
-miejscowość,
-data,
-godzina,
-środek lokomocji wraz z podaniem ilości przejechanych kilometrów,
-koszt przejazdu.
c) datę przedłożenia i podpis osoby przedkładającej rozliczenie delegacji,
d) niezbędne załączniki stanowiące podstawę zwrotu kosztów podróży.
3. W szczególnych przypadkach w razie braku potwierdzenia pobytu służbowego, o którym
mowa w ust. 2 lit.a pracodawca może stwierdzić ten fakt odręcznym zapisem „stwierdzam
wykonanie polecenia” wraz z podpisem w miejscu do tego przeznaczonym.
§ 12.
Delegacja – polecenie wyjazdu służbowego – winna być rozliczona niezwłocznie po powrocie
z podróży przy czym termin ten nie powinien przekroczyć 7 dni.
§ 13.
Delegacje dla wszystkich pracowników PWSZ wydaje pracownik KADR, który prowadzi
ewidencję i rejestr wydanych delegacji – polecenia wyjazdu służbowego.
§ 14.
Nadzór nad prawidłowością udzielania i rozliczania należności z tytułu podróży służbowych
sprawują Kanclerz i Kwestor, wg właściwości.

Zasady rachunkowości - Uczelnia Państwowa Wyższa Szkoła

Transkrypt

Podobne dokumenty

zgoda pracownika na przekazywanie wynagrodzenia na konto

Nazwisko i imię

Proszę o przekazywanie należnych świadczeń na konto: Nazwa

dyspozycja przelewu na konto

Załącznik 7 do bilansu budż. 909

Zgoda pracownika na przelew na konto

Szczecin, dn - spwsz.szczecin.pl

zgoda pracownika na przekazywanie wynagrodzenia na konto

Wniosek o założenie konta funkcyjnego