Konsekwencje podatkowe udzielenia kredytu przez zagranicznego

Konsekwencje podatkowe udzielenia kredytu przez zagranicznego udziałowca spółki
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Skutki udzielenia takiej pożyczki należy rozpatrywać przede wszystkim pod kątem podatku od
czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego.
Pytanie
Jesteśmy spółką z o.o., której udziałowcem (100% udziałów) jest spółka niemiecka. W związku
z planowaną inwestycją udziałowiec ten chce nam udzielić na nią kredytu. Jakie konsekwencje
prawne i skarbowe będą związane z udzieleniem tego kredytu?
Odpowiedź
Skutki udzielenia takiej pożyczki należy rozpatrywać przede wszystkim pod kątem
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz podatkami dochodowymi.
Uzasadnienie
1/4
Konsekwencje podatkowe udzielenia kredytu przez zagranicznego udziałowca spółki
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Tego rodzaju czynność co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
cywilnoprawnych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września
2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z
późn. zm.) - dalej u.p.c.c., podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy
pożyczki.
W przypadku pożyczek udzielanych spółce należy sprawdzić, czy nie stanowią one
przypadkiem „zmian umów spółki". Inaczej bowiem traktowana jest „pożyczka" jako taka, a
inaczej „pożyczka" stanowiąca zmianę umowy spółki w rozumieniu u.p.c.c.
Przepis art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c. precyzuje, że w przypadku spółki kapitałowej za zmianę
umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość
powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika
(akcjonariusza) oraz dopłaty. Pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika traktuje się zatem
jako zmianę umowy spółki. W związku z tym tego rodzaju pożyczka podlega podatkowi od
czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki.
Pożyczki udziela spółka niemiecka. Zapewne jest ona podatnikiem MwSt w swoim państwie.
Wy zaś jesteście podatnikiem VAT w Polsce. To powoduje, że pożyczka stanowi u Was import
usług finansowych w Polsce. Te usługi są zwolnione od VAT w Polsce. Wyjątkowo jednak nie
będzie to przyczyną wyłączenia tej czynności z podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie wprawdzie z przepisem art. 2 pkt 4 u.p.c.c. od podatku od czynności cywilnoprawnych
wyłączone są czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej
czynności jest opodatkowana albo zwolniona z podatku od towarów i usług, jednakże tiret
trzecie tego przepisu zastrzega, że nie dotyczy to umowy spółki i jej zmiany. Niezależnie zatem
od faktu, że zaciągnięcie pożyczki od podatnika z innego państwa skutkować powinno w firmie
importem usług finansowych, pożyczka ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
czynności cywilnoprawnych.
2/4
Konsekwencje podatkowe udzielenia kredytu przez zagranicznego udziałowca spółki
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Pożyczki udziela udziałowiec. Od dnia 1 stycznia 2007 r. nie jest to już powodem zwolnienia tej
czynności od podatku od czynności cywilnoprawnych. W piśmiennictwie wskazuje się, że jest to
niezgodne z prawem wspólnotowym (J. Fiszer, M. Bator, Podatek od czynności
cywilnoprawnych od pożyczki od udziałowca narusza prawo wspólnotowe
, Monitor Podatkowy z 2008 r. Nr 5, s. 11). Powoływanie się na prawo wspólnotowe dla
uzasadnienia braku opodatkowania może być wszakże dość ryzykowne.
Skutki zaciągnięcia pożyczki mogą wywierać także wpływ na podatek dochodowy. Sama
pożyczka (jej zaciągnięcie i późniejsza spłata) jest neutralna podatkowo, ale skutki podatkowe
związane są z płatnością odsetek. Piszecie Państwo, że kredyt ma charakter inwestycyjny. W
związku z tym odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania zwiększać
będą wartość początkową środka trwałego - stosownie do art. 16g ust. 4 in fine ustawy z dnia
15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54,
poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p.. Nie będą one zatem stanowić kosztów uzyskania
przychodów, co potwierdza przepis art. 16 ust. 1 pkt 12 u.p.d.o.p..
Wypłata podmiotowi zagranicznego (udziałowcowi) dochodów z tytułu odsetek stawia Waszą
spółkę w pozycji płatnika. Co prawda z przepisu art. 21 ust. 3-8 u.p.d.o.p. wynika, że przychody
z odsetek uzyskiwane przez podmioty powiązane są w pewnym zakresie wolne od podatku,
jednakże w istocie zwolnienie to będzie miało zastosowanie dopiero od dnia 1 lipca 2013 r..
Zgodnie z przepisem art. 7 ustawy z dnia 18 listopada 2004 o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz.
2533) - dalej u.z.o.p. Zgodnie natomiast z przepisem art. 6 ust. 1 u.z.o.p. podatek dochodowy
od przychodów, m.in. z odsetek uzyskanych przez podatników niebędących polskimi
rezydentami, ustala się w wysokości:
1. 10% przychodów - od dnia 1 lipca 2005 r. do dnia 30 czerwca 2009 r.,
2. 5% przychodów - od dnia 1 lipca 2009 r. do dnia 30 czerwca 2013 r.,
- jeżeli spełnione są łącznie warunki określone w art. 21 ust. 3 u.p.d.o.p.
3/4
Konsekwencje podatkowe udzielenia kredytu przez zagranicznego udziałowca spółki
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Jeśli będziecie Państwo mieli natomiast pewność uzyskania od zagranicznej spółki certyfikatu
rezydencji, to wówczas można będzie zastosować już teraz 5% stawkę podatku wynikającą z
przepisów art. 11 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w
sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku,
podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
4/4