Przeczytaj - Roedl.com

echo
Rzeczpospolita wydanie 5 października 2006
JAK KORZYSTAĆ Z UMÓW O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
Nieruchomość za granicą, podatek w Polsce
Dochód z nieruchomości położonej za granicą uzyskany przez polskiego przedsiębiorcę może być opodatkowany tam i po raz drugi w Polsce
Dochód z majątku nieruchomego, w tym z gospodarstwa rolnego lub leśnego, może być bowiem opodatkowany, zgodnie z umowami o
unikaniu podwójnego opodatkowania opartymi na konwencji modelowej OECD, zarówno w państwie położenia nieruchomości, jak iw
państwie rezydencji (miejsca zamieszkania lub siedziby) podatnika. Przy czym państwo rezydencji stosuje jedną z metod unikania
podwójnego opodatkowania (metodę zaliczenia albo metodę zwolnienia).
PRZYKŁAD
Osoba fizyczna mieszkająca w Irlandii kupiła na wynajem mieszkanie w Polsce. Dochody z najmu są opodatkowane w Polsce (według
skali podatkowej lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych). W Irlandii danina zapłacona w naszym kraju zostanie zaliczona
na poczet irlandzkiego podatku obliczonego od tych samych dochodów (lub przychodów), od których obliczany był polski podatek (art.
23 ust. 2 umowy bilateralnej z Irlandią).
PRZYKŁAD
Osoba fizyczna zamieszkała w Polsce wynajmuje dom w Hiszpanii. Fiskus hiszpański pobierze podatek od dochodów z najmu
nieruchomości (zasadniczo w wysokości 25 proc.). W Polsce tego rodzaju dochód zostanie wyłączony spod opodatkowania z
zastrzeżeniem efektu progresji (zgodnie z art. 23 ust. 1 lit. a) umowy z Hiszpanią).
Co to jest majątek nieruchomy
Dochodów związanych z majątkiem nieruchomym dotyczą w szczególności art. 6 (dochód z majątku nieruchomego) oraz art. 13 (zyski
z przeniesienia majątku) konwencji. Obydwa przewidują takie same zasady opodatkowania.
Co to jest majątek nieruchomy? Znaczenia należy szukać w prawie państwa, w którym majątek jest położony, przede wszystkim w
przepisach podatkowych (art. 6 ust. 2). Zawsze do majątku nieruchomego zaliczamy m.in.:
> mienie przynależne do niego,
> żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych,
> prawa dotyczące własności nieruchomości gruntowych,
> prawa użytkowania nieruchomości,
> prawa do świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji zasobów naturalnych.
Ale przykładowo dochodów z tytułu wierzytelności zabezpieczonych na majątku nieruchomym nie można traktować jako dochodów z
majątku nieruchomego. Stanowią one dochód z odsetek (art. 11 konwencji).
Nieważne, z jakiego tytułu
Dla opodatkowania dochodu nie ma znaczenia ani tytuł własności, ani forma wykorzystywania majątku nieruchomego (np. to, czy
dochód uzyskiwany jest z najmu, podnajmu, czy innych pośrednich form wykorzystywania takiego majątku). W państwie położenia
nieruchomości opodatkowane są zarówno:
> dochody z bezpośredniego użytkowania, najmu, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego, jak i
> dochody z majątku nieruchomego przedsiębiorstwa.
PRZYKŁAD
Przedsiębiorca brytyjski wykonujący działalność gospodarczą w Polsce w formie oddziału posiada nieruchomość gruntową w Polsce
(wykazywaną w bilansie oddziału), z której czerpie dochody. Fiskus polski ma prawo je opodatkować na podstawie art. 6 umowy z
Wielką Brytanią. To, czy działalność oddziału stanowi zakład (bądź nie), nie ma znaczenia dla opodatkowania dochodów z majątku
nieruchomego. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie mówią nic o zasadach ustalania dochodu z majątku nieruchomego i
sposobie opodatkowania. O tym decydują przepisy wewnętrznego prawa podatkowego.
PRZYKŁAD
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
Osoba zamieszkała w Niemczech udostępnia bezpłatnie zaprzyjaźnionej osobie swój lokal w Polsce. Zgodnie z art. 16 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych osiąga tym samym przychody z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie - w wysokości
równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu. Nie ma znaczenia to, że w Niemczech tego rodzaju
dochody nie są opodatkowane.
MARCIN JAMROŻY
Autor jest doradcą podatkowym, współpracownikiem Rödl & Partner
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900