ROBOTY BUDOWLANE W HOLANDII ODDELEGOWANIE

echo
Rzeczpospolita wydanie 06 lipca 2006
Polska firma buduje za granicą
Ekspert odpowiada na pytania czytelników dotyczące działalności budowlanej za granicą i stosowania umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania.
ROBOTY BUDOWLANE W HOLANDII
Marcin Jamroży doradca
podatkowy współpracownik
Rödl & Partner
Jesteśmy spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Zawarliśmy kontrakt z holenderskim przedsiębiorcą
na wykonanie wyrobów żelbetonowych oraz świadczenie usług budowlanych w zakresie robót "stanu
surowego" w jego placówkach na terenie Holandii. W tym celu delegujemy do Holandii naszych pracowników
(zatrudnionych i podlegających ubezpieczeniu w Polsce). Ich wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w
Holandii. Wszystkie usługi wykonywane są bez użycia własnych maszyn i urządzeń na materiałach
zleceniodawcy (my dajemy tylko siłę roboczą). Czy w tej sytuacji powinniśmy tworzyć zakłady, wyodrębnione
placówki, które tam podlegałyby bilansowemu rozliczeniu i podatkowi od zysków? Czy też możemy
zakwalifikować nasze usługi jako działalność o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym?
Roboty budowlane na terytorium Holandii tworzą zakład wtedy, gdy trwają dłużej niż 12 miesięcy (art. 5 ust. 3
umowy z Holandią). Z pytania nie wynika, że mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym,
czyli taką, która nie jest samoistną działalnością, a sens gospodarczy ma jedynie w powiązaniu z pozostałą działalnością
przedsiębiorstwa. Zatem upływ 12-miesięcznego okresu trwania robót budowlanych decyduje o powstaniu zakładu (kiedy budowa za
granicą staje się zakładem, pisaliśmy w DF z 8 czerwca br.). To natomiast oznacza, że zyski wynikające z realizowanego kontraktu
należy opodatkować w Holandii. Ponieważ umowa z Holandią przewiduje stosowanie metody ograniczonego zaliczenia (art. 23 ust. 5),
to w rozliczeniu rocznym w Polsce podatek zapłacony w Holandii zostanie odliczony od podatku polskiego obliczonego od dochodu
osiągniętego z tytułu robót prowadzonych Holandii.
ODDELEGOWANIE PRACOWNIKÓW
Jakie inne obowiązki ciążą na polskiej firmie z racji świadczonych usług i oddelegowania pracowników na teren krajów Unii
Europejskiej (np. Holandii, Niemiec, Anglii, Francji)?
O tym, jakie obowiązki (informacyjne lub rejestracyjne, także w zakresie VAT) ciążą na polskiej firmie budowlanej z racji świadczonych
usług na obszarze poszczególnych krajów UE, decyduje wewnętrzne prawo podatkowe każdego z państw (zob. np. "Polska firma
buduje w Niemczech", DF z 4 sierpnia 2005 r.; o robotach budowlanych w Austrii pisaliśmy w DF z 15 grudnia 2005 r.). Przy
oddelegowaniu pracowników należy sprawdzić wymogi administracyjne (zgoda na pobyt, zezwolenie na pracę), obowiązki w zakresie
ubezpieczeń społecznych (np. rejestracji polskiej firmy jako płatnika składek) i rozliczeń podatku od dochodów osobistych
oddelegowanego pracownika (np. rejestracji polskiej firmy jako płatnika PIT).
PIT OD WYNAGRODZEŃ ZA PRACĘ ZA GRANICĄ
Polska spółka budowlana zarejestrowała w 2005 r. oddziały w Szkocji i Irlandii spełniające definicję zakładu w rozumieniu umów o
unikaniu podwójnego opodatkowania. Nasi doradcy twierdzą, że za 2005 r. oddziały te nie miały obowiązku naliczenia i odprowadzenia
podatku od wynagrodzeń z tytułu pracy najemnej. Obowiązek ten w Irlandii powstał z początkiem 2006 r., a w Szkocji dopiero za
kwiecień 2006 r. Czy to prawidłowa interpretacja? Z czego może wynikać taka wykładnia prawa podatkowego przez tamtejsze biura
podatkowe?
Gdy roboty budowlane wykonują pracownicy oddelegowani z Polski (rezydenci polscy), to zasady opodatkowania ich dochodów
osobistych określa art. 15 umowy z Wielką Brytanią i art. 15 umowy z Irlandią. Wynika z nich, że dochody te są - co do zasady opodatkowane w państwie wykonywania pracy. W państwie rezydencji (tj. w Polsce) ma natomiast zastosowanie odpowiednia metoda
zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu (metoda wyłączenia albo metoda zaliczenia). Podatek tylko w państwie rezydencji płaci się
wtedy, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

> odbiorca wynagrodzenia przebywa w państwie wykonywania pracy łącznie nie dłużej niż 183 dni podczas danego roku
podatkowego,

> wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby
w państwie wykonywania pracy,
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900

> wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w państwie wykonywania
pracy.
Przypuszczam, że pogląd o braku opodatkowania dochodów osobistych w Irlandii względnie w Szkocji wynika ze spełnienia tych trzech
warunków, choć w praktyce wynagrodzenia pracowników wykonujących usługi budowlane są przypisywane najczęściej zakładowi
utrzymywanemu za granicą.
ODLICZENIE STRATY PONIESIONEJ W SZKOCJI
Pierwszy rok obrotowy oddziału spółki w Szkocji trwał od dnia zarejestrowania oddziału do 31 grudnia 2005 r., a pierwszy rok
podatkowy od zarejestrowania do 31 grudnia 2006 r. Rok obrotowy i podatkowy spółki w Polsce jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
Oddział w Szkocji w pierwszym roku obrotowym poniósł stratę. Czy tę stratę spółka powinna uwzględnić przy rozliczaniu dochodu w
Polsce w zeznaniu CIT-8 za 2005 r.?
Ponieważ umowa z Wielką Brytanią przewiduje metodę zaliczenia, to o kwotę straty poniesionej w Szkocji można zmniejszyć wielkość
dochodu do opodatkowania w Polsce w rozliczeniu za 2005 r. Moim zdaniem nie sprzeciwia się temu treść art. 20 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych, w którym mowa jest wyłącznie o "dochodach". Uważam, że straty powinny być uwzględniane w
rachunku podatkowym w analogiczny sposób jak dochody. Przy ustalaniu wysokości straty należy kierować się zasadami (w tym
dotyczącymi ustalania przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów) wynikającymi z polskiego prawa podatkowego.
ZAKŁAD W NORWEGII, PODATKI W POLSCE
Prowadzę w Polsce zakład budowlany. Jestem opodatkowana ryczałtem według stawki 5,5 proc. Chcę rozpocząć działalność w
Norwegii za pośrednictwem położonego tam zakładu. Jak mam rozliczać podatek w Polsce? Umowy o unikaniu opodatkowania
odnoszą się wyłącznie do podatku płaconego na zasadach ogólnych (metoda wyłączenia lub metoda odliczania), a co z moim
ryczałtem w Polsce? Czy tracę prawo do ryczałtu? A jeśli tak, to dlaczego? Polska ustawa o ryczałcie tego nie przewiduje. A może
mogę zastosować ryczałt do dochodu zakładu w Norwegii i odliczyć tam zapłacony podatek?
Umowa z Norwegią przewiduje stosowanie metody wyłączenia z zastrzeżeniem progresji (art. 24 ust. 1 tej umowy). Oznacza to, że
dochód przypisany zakładowi położonemu w Norwegii będzie opodatkowany w Norwegii. Efekt progresji nie ma wpływu na wysokość
opodatkowania "ryczałtowca" w Polsce, chociażby ze względu na to, że przy opodatkowaniu stawką liniową (tu: 5,5 proc.) progresja nie
występuje.
Ze względu na osiąganie przychodów zagranicznych nie traci się prawa do opodatkowania w formie ryczałtu (na podstawie ustawy z
20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Należy
jednak pamiętać, że limit przychodów, którego przekroczenie powoduje utratę prawa do ryczałtu (250 tys. euro), uwzględnia przychody
zarówno ze źródeł polskich, jak i norweskich.
Marcin Jamroży, doradca podatkowy współpracownik Rödl & Partner
Ważne przepisy
W tekście mowa jest o następujących umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania:

> z Holandią z 13 lutego 2002 r. (DzU z 2003 r. nr 216, poz. 2120),

> z Wielką Brytanią z 16 grudnia 1976 r. (DzU z 1978 r. nr 7, poz. 20),

> z Irlandią z 13 listopada 1995 r. (DzU z 1996 r. nr 29, poz. 129),

> z Norwegią z 24 maja 1977 r. (DzU z 1979 r. nr 27, poz. 157 ze zm.).
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900