Zwolnienie z podatku u źródła w Polsce dostępne dla

Tax & Legal Department
Zwolnienie z podatku u źródła w Polsce dostępne
dla funduszy inwestycyjnych spoza UE/EOG
Kwiecień 2014
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Tax & Legal Alert jest
publikacją działu prawnopodatkowego PwC
W skrócie
10 kwietnia 2014 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
(„Trybunał”) ogłosił wyrok w sprawie C-190/12 (Emerging Markets Series of
DFA Investment Trust Company przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
w Bydgoszczy). Sprawa związana była z zastosowaniem zwolnienia z
podatku u źródła w Polsce dla funduszy inwestycyjnych z krajów trzecich.
W szczegółach
Sprawa dotyczyła amerykańskiego funduszu inwestycyjnego, który w latach 2005-2006
prowadził na terytorium Polski działalność inwestycyjną. W tym okresie, zgodnie
z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („CIT”)
zwolnienie dochodów uzyskiwanych ze źródeł położonych w Polsce z opodatkowania
obejmowało wyłącznie fundusze z siedzibą w Polsce (obecnie zwolnieniem są również
objęte fundusze z Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jeśli
spełniają one określone prawem przesłanki). W związku z powyższym, amerykański
fundusz inwestycyjny poniósł ciężar podatku u źródła od dywidend wypłaconych z
Polski. W rezultacie Fundusz wystąpił z wnioskiem o zwrot nadpłaconego podatku,
argumentując swoje stanowisko faktem, że brak zwolnienia narusza prawo Unii
Europejskiej (w szczególności swobodę przepływu kapitału). Organy podatkowe nie
zgodziły się z wnioskiem funduszu a sprawa trafiła przed Wojewódzki Sąd
Administracyjny, który zadał następujące pytania prejudycjalne do Trybunału:
i.
czy w przedmiotowej sytuacji zastosowanie znajduje swoboda przepływu
kapitału, a jeśli tak,
ii.
czy dyskryminacja amerykańskiego funduszu jest uzasadniona?
Zastosowanie swobody przepływu kapitału
Rząd Polski stanął na stanowisku, że analizowane przepisy ustawy o CIT nie powinny
być oceniane w świetle zasady swobodnego przepływu kapitału, ale z perspektywy
swobody przedsiębiorczości lub swobody świadczenia usług. Przyjęcie takiej kwalifikacji,
powodowałby automatyczną dyskwalifikację funduszu z prawa do skorzystania ze
zwolnienia, bowiem swoboda przepływu kapitału jest jedyną swobodą unijną, która
odnosi się również do państw trzecich.
Trybunał nie podzielił jednakże powyższego poglądu i orzekł, że inwestycje portfelowe
(takie jak te prowadzone przez fundusz w Polsce) powinny być zakwalifikowane, jako
wchodzące w zakres swobodnego przepływu kapitału. W związku z powyższym, przepisy
ustawy o CIT, na podstawie których:
i.
dywidendy wypłacane przez spółki mające siedzibę w Polsce do funduszu
inwestycyjnego z siedzibą w kraju trzecim nie są objęte zwolnieniem
z opodatkowania, a jednocześnie
ii.
fundusze inwestycyjne założone w Polsce i działające na podstawie ustawy
o funduszach inwestycyjnych otrzymujące te same dywidendy korzystały ze
zwolnienia,
powinny być uznane za dyskryminujące. W konsekwencji Trybunał zbadał, czy takie
traktowanie może być uzasadnione.
Kluczowe znaczenie mechanizmów wymiany informacji
Zdaniem Trybunału podmioty z krajów trzecich, o ile są porównywalne do funduszy
polskich, powinny mieć możliwość skorzystania z analogicznego zwolnienia. Trybunał
wskazał, że w analizowanym przypadku, dostępne są ramy prawne dotyczące wzajemnej
pomocy administracyjnej umożliwiające wymianę informacji wymaganych do
weryfikacji porównywalności funduszy amerykańskich oraz polskich. Ramy te są oparte
na artykule 23 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską
i Stanami Zjednoczonymi oraz artykule 4 Konwencji w sprawie wzajemnej pomocy
administracyjnej w sprawach podatkowych z 25 stycznia 1988.
Co to oznacza dla podatników?
Naszym zdaniem, pod warunkiem, że:
i.
fundusz inwestycyjny z kraju trzeciego przedstawi dowody na to, że jest
porównywalny do funduszy inwestycyjnych powołanych w Polsce na podstawie
ustawy o funduszach inwestycyjny oraz
ii.
dostępne są odpowiednie ramy prawne dotyczące wzajemnej pomocy
administracyjnej umożliwiające wymianę informacji wymaganych do
weryfikacji przedstawionych dowodów między organami polskimi oraz
organami kraju siedziby danego funduszu,
tego rodzaju fundusz inwestycyjny powinien być w stanie skorzystać ze zwolnienia CIT
oraz uzyskać zwrot podatku nienależnie pobranego w Polsce.
Mając na względzie, że okres przedawnienia w Polsce wynosi na ogół 5 lat, fundusze
inwestycyjne spełniające powyższe warunki powinny być w stanie odzyskać podatek
u źródła pobrany nienależnie od roku 2009.
Kontakt
W razie jakichkolwiek pytań, prosimy o kontakt z osobami wskazanymi poniżej:
Magdalena Zasiewska
Dyrektor
tel. +48 22 523 4867
[email protected]
Agata Oktawiec
Senior Menedżer
tel. +48 22 523 4864
[email protected]
Weronika Missala
Menedżer
Tel. +48 22 523 4863
Magdalena Taborska
Menedżer
tel. +48 22 746 4937
[email protected]
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Tax Alert ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich
przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich
działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącejw skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których
każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.