Brak obowiązku zapłaty podatku u źródła z tytułu opłat za wynajem

Tax & Legal Alert
Brak obowiązku zapłaty podatku u źródła z
tytułu opłat za wynajem narzędzi oraz
elementów zaplecza technicznego i
sanitarnego, wykorzystywanych wyłącznie
za granicą
Styczeń 2014
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Tax & Legal Alert jest
publikacją działu prawnopodatkowego PwC
W skrócie
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu: Wypłata
należności przez polską spółkę na rzecz wynajmujących (nierezydentów)
z tytułu wynajmu narzędzi poza terytorium Polski nie skutkuje
obowiązkiem poboru podatku u źródła.
W szczegółach
Zagraniczni przedsiębiorcy (nierezydenci) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym
podatkiem dochodowy („podatek u źródła”) od pewnych kategorii przychodów, które
osiągają na terenie Polski. Ustawa o CIT nie odnosi się wprost do wynajmu narzędzi oraz
elementów zaplecza technicznego i sanitarnego. Jednakże, przepisy ustawy o CIT
nakazują pobór podatku u źródła od opłat za użytkowanie lub prawa do użytkowania
urządzenia przemysłowego, co obejmuje również opłaty za najem przedmiotowych
urządzeń. Pamiętać należy, że decydującym dla uznania czy dany przychód powinien
podlegać opodatkowaniu w Polsce jest ustalenie czy przychód ten został osiągnięty na
terytorium Polski. Ustawa o CIT posługuje się określeniem „przychód uzyskany na
terytorium Rzeczpospolitej” nie precyzując czy wymagane jest, aby czynność w zamian
za którą zagraniczny podatnik uzyskuje dochód była wykonywana w Polsce.
Stan faktyczny sprawy
Kwestię podatku u źródła od opłat za wynajem narzędzi oraz elementów zaplecza
technicznego i sanitarnego przeanalizował niedawno Wojewódzki Sąd Administracyjny
we Wrocławiu w sprawie z 21 stycznia b.r. ( I SA/Wr 1825/13). Wyrok dotyczył Spółki
będącej dostawcą usług remontowych i serwisowych dla, będących podmiotami
zagranicznymi operatorów maszyn wirujących. Z uwagi na specyfikę prac
wykonywanych przez Spółkę, usługi remontowe oraz serwisowe, wykonywane są przez
pracowników Spółki w miejscu położenia przedmiotu usługi (tj. poza Polską). W związku
z tym, Spółka wynajmuje narzędzia oraz elementy zaplecza technicznego i sanitarnego
od dostawców z siedzibą w państwie, w którym aktualnie wykonuje swoje prace.
Przedmiotowe elementy wykorzystywane są przez Spółkę wyłącznie na terytorium
państwa, w którym dane zlecenie jest wykonywane i tylko w celu jego wykonania.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 17 czerwca 2013 r. (sygn.
ILPB4/423-80/13-4/MC) uznał za nieprawidłowe stanowisko Spółki, zgodnie z którym
wypłata należności na rzecz wynajmujących (nierezydentów) z tytułu wynajmu narzędzi
wykorzystywanych wyłącznie za granicą, nie spowoduje powstania obowiązku poboru
podatku u źródła przez Spółkę. Sprawa trafiła przed Wojewódzki Sąd Administracyjny
we Wrocławiu, który uznał stanowisko spółki za prawidłowe i uchylił zaskarżoną
interpretację. W ustnym uzasadnieniu sąd stwierdził, że o źródle dochodów
opodatkowanych w Polsce można mówić tylko wtedy, gdy źródło jest trwale związane
z terytorium Polski lub gdy źródłem dochodów są Polscy rezydenci, którzy eksploatują
rzeczy materialne bądź niematerialne należące do innych podmiotów, na terytorium
Polski.
Dotychczasowe stanowisko sądów
Analizowany wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, potwierdza
po raz kolejny, że w ocenie sądów opłaty za wynajem urządzeń od zagranicznych
podmiotów nie generują obowiązku poboru podatku u źródła w Polsce, w przypadku
eksploatacji tych urządzeń wyłącznie za granicą. Znane są także inne orzeczenia sądów,
z których wynika, że na gruncie polskiego prawa podatkowego nie można wprowadzać
ograniczonego obowiązku podatkowego nierezydentów uzyskujących przychody na
podstawie umowy o wykonanie usług z polską spółką, których realizacja nie jest
związana z terytorium Polski. W orzeczeniu z 23 kwietnia 2010 r. (sygn.. II FSK
2144/08) Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że pod pojęciem „terytorium,
z którym wiąże się osiąganie dochodów” należy rozumieć miejsce, gdzie dokonują się
czynności, które generują dochód i są jego przyczyną sprawczą. Podobne stanowisko
zajął dwa lata później Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, w wyroku z dnia 25
października 2012 r., zgodnie z którym czynności generujące przychód zagranicznych
wynajmujących zostają wykonywane poza terytorium Polski, co oznacza, że podmioty te
nie podlegają jurysdykcji podatkowej państwa polskiego.
Co to oznacza dla podatników?
Zastosowanie się do orzecznictwa sądów administracyjnych prowadzi do wniosku, że nie
ma obowiązku pobierania podatku u źródła od opłat za wynajem szeroko rozumianych
urządzeń za granicą. W przypadku kwot już pobranych i wpłaconych do urzędu można
wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie i zwrot nadpłaty. Zaznaczamy jednak, że wobec
dotychczasowego negatywnego stanowiska organów podatkowych, sprawa może
wymagać postępowania przed sądem administracyjnym.
Kontakt
Magdalena Zasiewska
Dyrektor
tel. +48 22 746 4867
[email protected]
Agata Oktawiec
Senior Menedżer
tel. +48 22 746 4864
[email protected]
Weronika Missala
Menedżer
tel. +48 22 746 4863
Magdalena Taborska
Menedżer
tel. +48 22 746 4937
[email protected]
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Tax Alert ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich
przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich
działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącejw skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których
każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.