TaxWeek - Taxonline.pl


TaxWeek
PRZEGLĄD NOWOŚCI
PODATKOWYCH
Nr 10, 28 marzec 2011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera,
w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje
indywidualne, a także przegląd nowości legislacyjnych.
ORZECZENIE TYGODNIA
Sama możliwość wzięcia udziału w imprezach integracyjnych
dla pracowników nie powoduje powstania przychodu
Sama możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej organizowanej
przez pracodawcę nie rodzi żadnych skutków podatkowych. Dopiero
faktyczny udział w takiej imprezie może spowodować powstanie przychodu,
ale wyłącznie w sytuacji, gdy możliwe jest określenie jego wysokości
w stosunku do poszczególnych pracowników.
Sprawa dotyczyła spółki, organizującej imprezy integracyjne dla swoich
pracowników. Podczas spotkań mogli oni skorzystać z usług
gastronomicznych lub cateringowych świadczonych przez firmy zewnętrzne.
Każdy z pracowników miał możliwość wyboru posiłku, napojów itp. Spółka
nie prowadziła ewidencji ilości spożytych przez danego pracownika
produktów. Pracownicy mogli również skorzystać z „atrakcji” (zawody
sportowe, dyskoteka). Spółka nie potrafiła jednak wykazać, który
z pracowników z których „atrakcji” skorzystał. Jeśli spółka zapewniała
bezpłatny transport na imprezę (np. autobus) nie była w stanie wskazać,
który z pracowników z niego skorzystał, a który przybył własnym
samochodem.
Imprezy integracyjne są finansowane ze środków obrotowych spółki. Przed
rozpoczęciem imprezy przygotowywana jest lista osób zaproszonych. Nie
ma jednak pewności, że wszystkie osoby, których nazwiska znajdują się na
liście, faktycznie wzięły udział w imprezie.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, zwracając się
o interpretację indywidualną, spółka wystąpiła do organu podatkowego
z następującym pytaniem:
Czy wzięcie udziału w imprezie integracyjnej zorganizowanej przez
pracodawcę prowadzi do powstania u pracownika przychodu podlegającego
opodatkowaniu PIT, a w konsekwencji, czy spółka powinna zwiększać
przychody pracowników z tytułu umowy o pracę w związku z tym, że wzięli
oni w niej udział.
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 10, 28 marzec 2011
Strona 2
Zdaniem spółki nie dojdzie do powstania przychodu u pracownika, gdyż nie
jest możliwe określenie wartości nieodpłatnych świadczeń otrzymanych
przez poszczególnych pracowników. W konsekwencji spółka nie ma
obowiązku doliczania jakichkolwiek kwot do przychodu pracownika
uczestniczącego w imprezie integracyjnej i pobierania z tego tytułu zaliczki
na podatek dochodowy.
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wyjaśnił, że
możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej zorganizowanej przez
pracodawcę prowadzi do powstania u pracownika przychodu podlegającego
opodatkowaniu PIT, a w konsekwencji spółka powinna zwiększać przychody
pracowników z tytułu umowy o pracę. Przychód pracowników powinien być,
zdaniem organu, ustalany poprzez podzielenie łącznej ceny zakupu danej
imprezy integracyjnej, ustalonej w oparciu o art. 11 ust. 2a u.p.d.o.f., przez
liczbę zaproszonych na nią pracowników. pracowników przesądza sama
możliwość uczestnictwa w organizowanym przez spółkę wydarzeniu.
Na powyższą interpretację spółka wniosła skargę do WSA w Warszawie.
Sąd uwzględnił skargę.
WSA wskazał, że aby można było mówić o powstaniu przychodu z tytułu
nieodpłatnego świadczenia musi ono zostać faktycznie otrzymane. Sama
możliwość wzięcia udziału w imprezie integracyjnej nie rodzi żadnych
skutków podatkowych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika,
że nie jest możliwe określenie wysokości przychodu przypadającego na
poszczególnych pracowników. Tym samym nie jest możliwe ustalenie
podstawy opodatkowania PIT.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie z 3 marca 2011 r., III SA/Wa 1154/10).
INTERPRETACJA TYGODNIA
Interpretacja ogólna MF: Zapewnienie pracownikom okularów
korekcyjnych do pracy przy komputerze na gruncie PIT
1. Wywiązanie się przez pracodawcę z obowiązku zapewnienia
pracownikom okularów korekcyjnych może nastąpić w formie ich
dostarczenia przez pracodawcę lub refundację kosztów ich zakupu
przez pracownika, po uprzednim uzgodnieniu przez strony. Obie formy
zapewnienia przez pracodawcę okularów korygujących wzrok
uprawniają do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa
w art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.
2. Jeżeli lekarz specjalista w wyniku badań okulistycznych
przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej zaleci
pracownikowi stosowanie przy obsłudze monitora zamiast okularów
szkieł (soczewek) kontaktowych, pracodawca ma obowiązek je
zapewnić. Świadczenie to również korzysta ze zwolnienia na podstawie
art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 10, 28 marzec 2011
Strona 3
Dokonując wykładni przepisów, Minister powołał treść art. 21 ust. 11
u.p.d.o.f., zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są świadczenia
rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie
przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich
przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych
wydanych na podstawie tych ustaw.
Organ wyjaśnił, że w tym przypadku przepisy szczególne zawiera
rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 1 grudnia 1998 r.
w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych
w monitory ekranowe. § 8 ust. 2 tego rozporządzenia stanowi, iż
pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikom okulary korygujące
wzrok, zgodne z zaleceniem lekarza, jeżeli wyniki badań okulistycznych
przeprowadzonych w ramach profilaktycznej opieki zdrowotnej, w zakresie
i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, wykażą potrzebę ich
stosowania podczas pracy przy obsłudze monitora ekranowego. Kwestią
zasadniczą jest zatem, aby pracownik został zaopatrzony w okulary zgodne
z zaleceniem lekarza, tj. o określonych parametrach, odpowiednich do stanu
wzroku pracownika, przeznaczone do pracy przy monitorze.
Minister Finansów w swej interpretacji przytoczył dwa podstawowe sposoby
zaopatrywania pracowników w okulary. Po pierwsze, przekazanie ich przez
pracodawcę, po drugie zaś – zakup okularów przez pracownika i dokonanie
rozliczenia z pracodawcą na podstawie wystawionej faktury. W tym ostatnim
przypadku pracodawca powinien ustalić, jaka kwota przysługuje
pracownikom na zakup okularów; powinna ona być jednak skalkulowana
z uwzględnieniem możliwości zakupu okularów zgodnych z zaleceniem
lekarza.
Minister wyjaśnił, że obie wyżej opisane formy zapewnienia przez
pracodawcę okularów korygujących wzrok – jako zgodne z przepisami
powołanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej – uprawniają
do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa
w art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.
Zdarza się jednak, że pracodawca zapewnia pracownikowi – zamiast
okularów korekcyjnych – soczewki kontaktowe. Sytuacje takie mają miejsce
w przypadku określonych wad wzroku pracownika, niemożliwych do
skorygowania za pomocą okularów. Jeśli taka wada, oraz potrzeba
posiadania przez pracownika soczewek kontaktowych do pracy przy
komputerze, zostaną stwierdzone przez lekarza specjalistę, pracodawca ma
obowiązek je zapewnić.
Podsumowując, minister wyjaśnił, że w tych szczególnych sytuacjach
świadczenie w postaci zapewnienia szkieł (soczewek) kontaktowych również
korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.
(Interpretacja ogólna Minister Finansów z 16 marca 2011 r.,
DD3/033/30/CRS/11/95)
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 10, 28 marzec 2011
Strona 4
LEGISLACJA
Projekty rozporządzeń mających na celu dostosowanie stanu prawnego do
uregulowań ustawy z 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od
towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach:
Projekt z 21 marca 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów
w sprawie wykonania niektórych innych przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług;
Projekt z 21 marca 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów
w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur,
sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie
mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług;
Projekt z 21 marca 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów
zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykazów towarów do celów
poboru podatku od towarów i usług w imporcie;
Projekt z 21 marca 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów
w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom;
Projekt z 21 marca 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podróżny może żądać
zwrotu podatku od towarów i usług.
EXPRESS SĄDOWY
Jak dokumentować transakcję zbycia zorganizowanej części
przedsiębiorstwa na gruncie VAT?
Sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie sporządzającej
samodzielnie bilansu powinna zostać udokumentowania fakturą zawierającą
jedną pozycję "zorganizowana część przedsiębiorstwa" z jedną stawką
podatku od towarów i usług w wysokości 22%.
(Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku
z 14 lutego 2011 r., I SA/Gd 1280/10)
Określenie terminu wypłaty dywidendy
w uchwale wspólników a nieodpłatne świadczenie
W stanie prawnym obowiązującym w 2008 r. określenie w uchwale
zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
o podziale zysku terminu wypłaty dywidendy wspólnikom, późniejszego niż
dzień podjęcia uchwały, nie powodowało otrzymania przez spółkę
nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 10, 28 marzec 2011
Strona 5
(Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 stycznia 2011 r.,
II FSK 1583/09)
Organ podatkowy powinien poinformować podatnika
o możliwości rozliczenia straty
Fakty znane organowi podatkowemu z urzędu, takie jak istnienie straty
podatkowej w poprzednim okresie rozliczeniowym, należy zakomunikować
podatnikowi, ponieważ nie wymagają przeprowadzenia dowodu. Zgodnie
z art. 187 § 3 o.p. organ podatkowy powinien zakomunikować stronie fakty,
które są mu znane z urzędu, a zatem wiedząc, że deklaracja podatkowa jest
nieprawidłowa, powinien co najmniej umożliwić podatnikowi odliczenie
powstałej straty, pytając go czy taką wolę wyraża.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 9 marca 2011 r., II FSK 1583/09)
Jak rozliczać korekty faktur dokumentujących nabycie towarów
i usług dla bezpośredniej korzyści turysty?
Wprowadzając szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki,
ustawodawca nie zdecydował się na odmienne uregulowanie kwestii
podatkowych rozliczeń faktur (dowodów) dokumentujących wydatki dla
bezpośredniej korzyści turysty w danym okresie rozliczeniowym, które
podatnik otrzymał już po złożeniu deklaracji podatkowej za ten okres.
Zarówno przepisy art. 119 u.p.t.u., jak i art. 306 - 310 Dyrektywy
2006/112/WE nie nakładają obowiązku ujmowania wskazanych
dokumentów wyłącznie w okresie, którego dotyczyły - w sytuacji, gdy
podatnik otrzymuje je z opóźnieniem, już po złożeniu deklaracji podatkowej
za dany okres. Przepisy nie zawierają również zakazu ujmowania
przedmiotowych dokumentów w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik
te dokumenty otrzymał.
(Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu
z 18 lutego 2011 r., I SA/Po 764/10)
Opodatkowanie należności przysługujących wspólnikowi
występującemu ze spółki cywilnej
Wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym zwrot wniesionych kwot
nie skutkuje powstaniem u niego przychodów podlegających opodatkowaniu
PIT. Jeżeli wypłacana kwota, stanowiąca część wartości majątku
pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników,
w stosunku w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki,
odpowiada przyrostowi wartości majątku spółki powstałego już z raz
opodatkowanego dochodu pozostawionego przez wspólników w spółce,
to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego,
a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 2 marca 2011 r., II FSK 1874/09)
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 10, 28 marzec 2011
Strona 6
EXPRESS SKARBOWY
Określenie momentu powstania przychodu z tytułu
wprowadzenia nowej formy zapłaty tzw. kartą podarunkową
Przychód spółki będzie stanowiła kwota wynagrodzenia należnego
od klientów spółki, a nie sama wartość sprzedanych bądź wydanych
w ramach działalności marketingowej spółki kart podarunkowych (kuponów
prezentowych), a powstanie on w dacie realizacji karty podarunkowej,
tj. w chwili dostawy towaru bądź usługi z formą zapłaty kartą podarunkową
lub - gdy karta nie zostanie zrealizowana: w ostatnim dniu okresu
rozliczeniowego, w którym upłynął termin jej ważności.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 28 lutego 2011 r., IPPB5/423-813/10-3/AS)
Odsetki kapitalizowane do kwoty głównej pożyczki/kredytu
stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich
kapitalizacji
Zapłacone lub skapitalizowane odsetki od kredytu, który został zaciągnięty
w celu zwiększenia możliwości produkcyjnych i dystrybucyjnych firmy można
zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Mogą być one zaliczone w poczet kosztów w dacie ich kapitalizacji.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 2 marca 2011 r., IPPB5/423-53/11-4/RS)
Udzielanie niskooprocentowanych pożyczek ze środków ZFŚS
nie podlega VAT
Udzielanie oprocentowanych pożyczek z Zakładowego Funduszu
Świadczeń Socjalnych nie jest świadczeniem usług, o którym mowa
w art. 8 u.p.t.u. W konsekwencji spółka nie ma obowiązku wystawiania
faktury wewnętrznej oraz uwzględniania pożyczek przy obliczaniu udziału
sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, o której mowa w art. 90
u.p.t.u.
(Interpretacja indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
z 4 marca 2011 r., ILPP1/443-669/08/11-S/MK)
Skutki podatkowe finansowania przez pracodawcę udziału
pracowników w branżowych zawodach sportowych
Pracownicy uczestnicząc w zawodach sportowych branżowych występują
w imieniu i na rzecz swojego pracodawcy. Przez uczestnictwo w zawodach
branżowych utrwalają, promują wizerunek firmy, a w konsekwencji nie
można wykluczyć, iż poprzez takie działanie marketingowo-reklamowe może
dojść do zwiększenia przychodów firmy. Trudno w takiej sytuacji przyjąć,
iż wysyłając drużynę sportową składającą się z pracowników i ponosząc
koszty jej udziału w imprezie sportowej branżowej działanie pracodawcy
TaxWeek
Polska
PwC
Nr 10, 28 marzec 2011
Strona 7
(ponoszenie kosztów tej imprezy) nakierowane jest na rzecz pracowników.
Wydatki poniesione na rzecz pracowników reprezentujących pracodawcę
w zawodach sportowych nie stanowią tym samym dla pracowników
przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT. W konsekwencji, na
pracodawcy nie ciąży obowiązek płatnika z przedmiotowego tytułu.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 25 lutego 2011 r., IPPB4/415-919/10-4/MP)
Usługi wykonania szaf elektrycznych, montażu instalacji oraz
serwisu urządzeń w zakładzie na terenie Polski jako usługi
związane z nieruchomością
1. Usługi są wykonywane w konkretnej nieruchomości - w zakładzie na
terenie Polski - a zatem należy uznać, iż są to usługi związane
z nieruchomością, których miejsce świadczenia określa się w oparciu
o art. 28e u.p.t.u.
2. Pomimo tego, że przedmiotowe usługi będą świadczone dla niemieckiej
firmy, miejscem ich opodatkowania nie będzie miejsce siedziby
usługobiorcy. Usługi te, jako związane z nieruchomością, będą
podlegały opodatkowaniu w Polsce. Zastosowanie znajdzie stawka
podstawowa 23%
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 22 lutego 2011 r., IPPP3/443-1179/10-4/IB)
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla Państwa interesujące,
lub też jeśli mają Państwo pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach i interpretacjach
znajdą Państwo w serwisie www.taxonline.pl.
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy „PwC” oraz „PricewaterhouseCoopers”
odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited,
z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.