Zagraniczny Zakład • Art.7 ust.1 UM OECD Zyski przedsiębiorstwa
Transkrypt
Zagraniczny Zakład • Art.7 ust.1 UM OECD Zyski przedsiębiorstwa
Zagraniczny Zakład • Art.7 ust.1 UM OECD Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba Ŝe przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się państwie działalność gospodarczą poprzez połoŜony tam zakład Zagraniczny Zakład • JeŜeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, • jednakŜe tylko w takiej mierze, w jakiej moŜna je przypisać temu zakładowi. Zagraniczny Zakład Art. 7 (2) UM OECD JeŜeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie wykorzystując połoŜony tam zakład, to, z zastrzeŜeniem postanowień ust.3, w kaŜdym Umawiającym się Państwie, naleŜy przypisać takiemu zakładowi takie zyski, jakie : Zagraniczny Zakład • mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność • w takich samych lub podobnych warunkach • jako samodzielne przedsiębiorstwo • i był całkowicie niezaleŜny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem Zagraniczny Zakład • Art.7 (2) UM OECD tworzy fikcję niezaleŜnego przedsiębiorstwa • Zakład ma być traktowany jako niezaleŜne przedsiębiorstwo, chociaŜ nim nie jest. Zagraniczny Zakład • Na czym polega fikcja niezaleŜności i jakie ma konsekwencje podatkowe ? Zagraniczny Zakład Pomimo, Ŝe nie ma prawnie wiąŜących umów pomiędzy ZZ a PM oraz pomiędzy ZZ-ami tego samego PM nie ma odrębnego tytułu aktywów pomiędzy ZZ a PM własności Zagraniczny Zakład nie ma płatności pomiędzy ZZ a PM, poniewaŜ wszelkie fundusze, z których dokonywane są wydatki naleŜą pod względem prawnym do PM nie ma Ŝadnego zysku na czynnościach wewnętrznych pomiędzy ZZ i PM • - dla celów podatkowych przyjmuje się, Ŝe okoliczności te występują Zagraniczny Zakład • Istotna rozbieŜność pomiędzy prawną pozycją ZZ a koncepcją niezaleŜnego przedsiębiorstwa Zagraniczny Zakład • Wymóg traktowania zakładu jako niezaleŜnego przedsiębiorstwa : • status podatkowy zakładu pod pewnymi względami zbliŜa się do statusu podatkowego spółki-córki. Zagraniczny Zakład • Arm’s length – podmioty powiązane w transakcjach zawieranych pomiędzy sobą powinny ustalać ceny w taki sposób, w jaki uczyniłyby to niezaleŜne, konkurujące ze sobą podmioty • Organy podatkowe badają, czy niezaleŜne, racjonalnie działające podmioty zawarłyby daną transakcję na warunkach, jakie ustaliły podmioty powiązane Zagraniczny Zakład • Prawo krajowe • Art. 11 ust. 8 a u.p.d.o.p. w związku z art. 11 ust. 1-3 u.p.d.o.p Zagraniczny Zakład ` • Czynności pomiędzy PM a zakładem • Zakład produkuje towary, które następnie są przemieszczane do PM w celu sprzedaŜy • Dla celów podatkowych : • Zakład sprzedaje towary do PM, a PM sprzedaje towary niezaleŜnemu odbiorcy Zagraniczny Zakład • PM produkuje towary, które następnie przemieszcza do zakładu celem odprzedaŜy niezaleŜnym odbiorcom • Dla celów podatkowych : • PM sprzedaje towary Zakładowi • Zakład sprzedaje towary niezaleŜnemu odbiorcy Zagraniczny Zakład • Dla ustalenia „ceny zakupu” towarów lub świadczenia usług pomiędzy PM a Zakładem naleŜy stosować metody : • 1) porównywalnej ceny niekontrolowanej • 2) ceny odprzedaŜy • 3) rozsądnej marŜy koszt plus Producent 1 Producent 2 Polska Zakład Spółki B Państwo X Państwo Y Spółka A Spółka B Państwo X Spółka A Polska Zakład spółki A (dostosowuje produkty spółki A do polskich warunków) Zagraniczny Zakład • PM przemieszcza do Zakładu środki trwałe Zagraniczny Zakład • Zakład korzysta z wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych lub zakupionych przez PM Zagraniczny Zakład • Art.7 ust.3 UM-OECD • Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie nakładów ponoszonych na rzecz tego zakładu (włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi), niezaleŜnie od tego ,czy powstały w tym państwie, w którym zakład jest połoŜony, czy gdzie indziej. Zagraniczny Zakład • PM finansuje zakład z własnych środków Zagraniczny Zakład • Art.7 ust.2 : metoda ustalania zysków zakładu poprzez podział całkowitych zysków PM na poszczególne części Zagraniczny Zakład • Nowa wersja UM OECD z komentarzem – lipiec 2008 • Nowe podejście do przypisania zysków do zakładu (zmiana komentarza) Zagraniczny Zakład • Dywidendy, odsetki, naleŜności licencyjne jako dochody zakładu Państwo X Polska Spółka B (spółka wypłacająca Dywidendę) Spółka A Zakład spółki A (udziały spółki A w spółce B) Państwo X Polska Spółka B (spółka wypłacająca odsetki) Spółka A Zakład spółki A (wierzytelność z tytułu odsetek) Państwo X Polska Spółka B (spółka wypłacająca naleŜności licencyjne Spółce A) Spółka A Zakład spółki A (know-how) Zagraniczny Zakład Państwo Y spółka B (córka) Państwo X spółka A (matka) dy wi de nd a Polska zakład spółki A Zagraniczny Zakład Państwo X spółka B Państwo Y spółka A a zk c Ŝy po od se t ki Polska zakład spółki A Państwo X spółka B Państwo Y spółka A w ho ow kn na lic leŜ en no cy śc jne i Polska zakład spółki A Zagraniczny Zakład • Opodatkowanie zysków zakładu w państwie rezydencji PM