TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 20, 3 czerwca 2013
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce
kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą
Państwo najciekawsze orzeczenia oraz
interpretacje indywidualne, a także wybór
nowości legislacyjnych.
Życzymy przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Uchwała 7 sędziów NSA w sprawie opodatkowania
akcjonariusza SKA będącego osobą fizyczną
1) Przychód (dochód) osoby fizycznej będącej akcjonariuszem spółki
komandytowo-akcyjnej jest, stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT
przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.
2) W świetle art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT osoba fizyczna będąca
akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej ma jako podatnik
obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób
fizycznych dopiero w dacie powstania przychodu w myśl art. 14 ust.
1 ustawy o PIT czyli w dniu wypłaty dywidendy.
Dokonując kwalifikacji przychodu akcjonariusza SKA, sąd wskazał, że
mamy do czynienia z przychodem z pozarolniczej działalności
gospodarczej, na co wskazuje wykładnia literalna, a także systemowa
wewnętrzna i zewnętrzna art. 5b ust. 2 ustawy o PIT. Jako argument
subsydiarny NSA powołał stanowisko Ministra Finansów wynikające z
interpretacji ogólnej, a także orzecznictwo sądów administracyjnych.
Wypowiadając się z kolei w kwestii momentu powstania przychodu,
poszerzony skład NSA uznał, że w świetle przepisów Kodeksu spółek
handlowych należy przyjąć, że akcjonariuszowi spółki komandytowoakcyjnej przysługuje zysk ze spółki tylko wtedy, gdy
komplementariusze podejmą uchwałę o jego podziale. Z tą chwilą, a
TaxWeek
Nr 20, 3 czerwca 2013
Strona 2
więc dopiero po spełnieniu określonych w Kodeksie spółek
handlowych przesłanek, akcjonariusz nabywa wierzytelność o wypłatę
należnej mu części zysku (dywidendy). Wierzytelność ta jest
skonkretyzowana przedmiotowo oraz podmiotowo i od momentu
powstania przyjmuje postać roszczenia o wypłatę dywidendy. Stanowi
także przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych, jest bowiem przychodem z udziału w spółce niebędącej
osobą prawną w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o PIT.
Sąd podkreślił również, że prawo do wypłaty dywidendy stanowi
podstawowe prawo majątkowe akcjonariusza, które należy jednak
odróżnić od wierzytelności i roszczenia wobec spółki o wypłatę. Do
czasu spełnienia określonych w KSH przesłanek powstania roszczenia
o wypłatę, akcjonariusz nie może jej żądać. Skoro zaś brak jest
wypłaty, nie można mówić o powstaniu przychodu do opodatkowania.
NSA podniósł dalej, iż sposób powstania przychodu u akcjonariusza
SKA rzutuje na zastosowanie wobec niego przepisów dotyczących
zaliczek na PIT. W opinii składu poszerzonego, skoro przychodem
należnym z udziału w SKA akcjonariusza, będącego osobą fizyczną,
będzie dywidenda (przyznawana w stosunku odpowiednim do jego
wkładu do spółki), to stanowić ona będzie przychód z pozarolniczej
działalności gospodarczej, ale należny dopiero w momencie jej
faktycznego otrzymania. W świetle zaś art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o
PIT osoba fizyczna, będąca akcjonariuszem spółki komandytowoakcyjnej, ma bowiem jako podatnik obowiązek odprowadzenia
zaliczki na PIT dopiero w dacie powstania przychodu z pozarolniczej
działalności gospodarczej, którą w myśl art. 14 ust. 1i tej ustawy jest
dzień wypłaty dywidendy.
(Uchwała 7 sędziów NSA z dnia 20 maja 2013 r., sygn. II FPS 6/12)
Interpretacja tygodnia
Autoryzowany elektroniczny podpis osoby upoważnionej przez
podatnika stanowi podpis w rozumieniu ustawy o CIT
Podpis, w postaci imienia i nazwiska upoważnionej przez podatnika
osoby, składany elektronicznie, z autoryzacją hasłem oraz z
wyłączeniem dostępu dla osób nieupoważnionych, może zostać
uznany za „podpis podatnika”, o którym mowa w art. 16 ust. 5
ustawy o CIT.
TaxWeek
Nr 20, 3 czerwca 2013
Strona 3
Sprawa dotyczyła spółki, która w prowadzonej działalności
gospodarczej wykorzystywała samochody osobowe, co powodowało
obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Spółka
zamierzała wprowadzić ewidencję z użyciem wewnątrzkorporacyjnego
programu komputerowego. Potwierdzona ewidencja wygenerowana
przez program zawierać miała wszystkie elementy przedmiotowej
ewidencji, w tym podpis (w postaci imienia i nazwiska)
upoważnionego pracownika, który dokonał jej akceptacji przebiegu
pojazdu (podpis ten nie będzie podpisem odręcznym). Byłby to podpis
generowany automatycznie przez program, nieedytowalny i
przypisany do danego pracownika poprzez indywidualne hasło.
W związku z powyższym, spółka zwróciła się do organu podatkowego
z wnioskiem o interpretację, w którym zadała pytanie: czy podpis, w
postaci imienia i nazwiska upoważnionej przez podatnika osoby,
składany w sposób opisany we wniosku (elektronicznie. z autoryzacją
hasłem oraz z wyłączeniem dostępu dla osób nieupoważnionych, w
ramach wprowadzanych danych do ewidencji przebiegu pojazdu)
spełnia warunki do uznania go za „podpis podatnika”, o którym mowa
w art. 16 ust. 5 Ustawy o CIT?
W opinii spółki, umieszczony w ewidencji podpis w postaci imienia
i nazwiska upoważnionego pracownika w sposób opisany we wniosku
jest podpisem, o którym mowa w art. 16 ust. 5 ustawy o CIT.
Opatrzenie ewidencji podpisem w postaci imienia i nazwiska (oraz
innych oznaczeń) będzie poprzedzone koniecznością wprowadzenia
hasła, umożliwiającego dokonanie potwierdzenia ewidencji przebiegu
pojazdu przez konkretną osobę, prowadząc tym samym do jej
identyfikacji. Powyższy mechanizm tworzenia ewidencji przebiegu
pojazdu (wyłącznie uprawnieni pracownicy po wprowadzeniu
indywidualnie przypisanego hasła oraz nadawanie imienia i nazwiska
ostatecznej wersji ewidencji przebiegu pojazdów) gwarantowałby
zatem jednoznaczną identyfikację osoby akceptującej, przez co spełnia
warunek zamieszczenia „podpisu”, o jakim mowa w art. 16 ust. 5
ustawy o CIT. Spółka powołała się na liczne interpretacje
indywidualne, potwierdzające jej stanowisko.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał je uznał za prawidłowe
i odstąpił od uzasadnienia interpretacji.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 24 kwietnia 2013 r.)
TaxWeek
Nr 20, 3 czerwca 2013
Strona 4
Legislacja
Status prac nad ratyfikacją zmian do Polsko-Luksemburskiej
konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania
Protokół do konwencji z Luksemburgiem został ratyfikowany przez
Luksemburg. W dniu 16 maja 2013 r. Luksemburski parlament
zagłosował za ratyfikacją protokołu zmieniającego konwencję w
sprawie unikania podwójnego opodatkowania z Polską.
RM przyjęła projekt ustawy o wzajemnej pomocy przy
dochodzeniu podatków, ceł i innych należności pieniężnych
Z oficjalnego komunikatu opublikowanego na stronie RM wynika, iż
w dniu 21 maja 2013 r. przyjęła ona projekt ustawy o wzajemnej
pomocy przy dochodzeniu podatków, ceł i innych należności
pieniężnych przedłożony przez ministra finansów. Projektowana
ustawa wdraża przepisy dyrektywy Rady 2010/24/UE.
Umowa między Polską a Belize o wymianie informacji w
sprawach podatkowych
Ministerstwo Finansów poinformowało, że 16 maja 2013 r. w
Londynie podpisano umowę między Rządem Rzeczypospolitej
Polskiej a Rządem Belize o wymianie informacji w sprawach
podatkowych, która stanowi podstawę m.in. do obustronnej wymiany
informacji znajdującej się w posiadaniu banków.
Express sądowy
Błędne wykazanie podmiotu na fakturze może być skorygowane
notą korygującą
Nabywca towaru, który otrzymał błędnie wystawioną fakturę
(zawierającą nazwę podmiotu będącego jego poprzednikiem
prawnym) może dokonać korekty poprzez wystawienie noty
korygującej.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Poznaniu z 17 maja 2013 r.)
Przesłanki skorzystania z ulgi odsetkowej w stanie prawnym
przed 1 stycznia 2007 r.
TaxWeek
Nr 20, 3 czerwca 2013
Strona 5
„Zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego”, o którym
mowa w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, w brzmieniu sprzed 1
stycznia 2007 r., oznacza nabycie przez podatnika bezpośrednio od
podmiotu wskazanego w dalszej części ww. przepisu budynku
mieszkalnego, który przedtem nie istniał. Skorzystanie z ulgi
odsetkowej uregulowanej w tym przepisie nie jest uzależnione od
dokonania zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego,
oddanego do użytkowania w myśl ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
budowlane, ponieważ wystarczające jest nabycie nowo
wybudowanego budynku mieszkalnego w tzw. „stanie surowym”.
(Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 kwietnia 2013 r.)
Składka uiszczana przez członków stowarzyszenia nie ma
charakteru zapłaty za usługi świadczone na ich rzecz
Stowarzyszenie podejmując np. działania promocyjne, nie świadczy
odpłatnych usług na rzecz swoich członków, uprawniających do
odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych
z realizacją projektu stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Składka
uiszczana przez członków stowarzyszenia nie ma charakteru zapłaty
za usługi świadczone na ich rzecz. Zapłata składki umożliwia
realizację celów statutowych stowarzyszenia, jednak nie zobowiązuje
stowarzyszenia do dokonywania określonych świadczeń na rzecz
opłacających składkę.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 25 kwietnia 2013 r.)
Zwolnienie z VAT usług związanych z obsługą kart płatniczych
Usługi związane z obsługą kart płatniczych, świadczone przez
zagranicznego kontrahenta, zostaną rozpoznane jako import usług
zwolniony z podatku VAT.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie z 24 kwietnia 2013 r.)
Zróżnicowanie stawek VAT dla ciastek rozmrożonych
i zamrożonych sprzeczne z zasadą neutralności
Wyroby zamrożone, które są sprzedawane do punktów sprzedaży, jak
również wyroby rozmrożone, gotowe do spożycia, sprzedawane
finalnym konsumentom powinny być opodatkowane 8% stawką VAT.
Sam proces mrożenia nie zmienia właściwości wyrobu, jeżeli jest on
TaxWeek
Nr 20, 3 czerwca 2013
Strona 6
produkowany w taki sam sposób. Zawężanie stosowania stawki
preferencyjnej wyłącznie do wyrobów ciastkarskich i ciastek z
grupowania PKWiU 10.71.12, które spełniają konkretny warunek
związany z terminem przydatności do spożycia narusza zasadę
neutralności podatku VAT i zakaz różnicowania sytuacji towarów.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 16 maja 2013 r.)
Express skarbowy
Zwolnienie od CIT dochodu przeznaczonego na cele statutowe
na powiększenie kapitału funduszu pożyczkowego, z którego
fundacja udziela pożyczki
W związku z tym, że fundacja jako organizacja pożytku publicznego
działająca na rzecz rozwoju przedsiębiorczości w regionie,
wygenerowany dochód z tytułu prowadzonej działalności
gospodarczej, przeznaczony na cele statutowe (na powiększenie
kapitału funduszu pożyczkowego) jest wolny od podatku.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
z 30 kwietnia 2013 r.)
Kara umowna pełniąca funkcje rekompensacyjną za utracone
korzyści bez VAT
Zapłata określonej kwoty pieniężnej wynika z konieczności
wynagrodzenia straty wynikłej z wcześniejszego rozwiązania umowy i
nie dotrzymania terminu rozwiązania umowy, a więc ma na celu
„naprawienie szkody”. Zapłata przez abonenta powyższej kary ma
charakter rekompensaty z tytułu wcześniej przyznanych mu ulg w
świadczeniu usług telekomunikacyjnych.
Reasumując, kara umowna pełniąca funkcję odszkodowawczą
(rekompensacyjną) za utracone korzyści, nie mieści się w katalogu
czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1
ustawy o VAT usług i tym samym nie podlega opodatkowaniu.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 23 kwietnia 2013 r.)
Czynności wykonywane w ramach kontraktu menadżerskiego
nie podlegają opodatkowaniu VAT
Skoro odpowiedzialność za wykonaną pracę wobec osób trzecich,
będzie ponosiła spółka, czynności realizowane przez wnioskodawcę na
podstawie kontraktu menedżerskiego nie będą stanowić działalności
TaxWeek
Nr 20, 3 czerwca 2013
Strona 7
gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, a tym samym nie
będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
z 30 kwietnia 2013 r.)
Prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej nabycie
lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności
gospodarczej podatnika
Skoro lokal mieszkalny (pomimo, że stanowi majątek wspólny
małżonków) zostanie nabyty z wyłącznym przeznaczeniem dla celów
prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
usług i będzie on związany ze sprzedażą opodatkowaną, wówczas
Wnioskodawczyni będzie przysługiwać prawo do odliczenia w całości
podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
nabycie przedmiotowego lokalu. Ponadto, wydatki poniesione na
remont oraz zakup wyposażenia do przedmiotowego lokalu w sytuacji
przedstawionej przez Wnioskodawczynię również będą podlegały
odliczeniu w pełnej wysokości.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 29 kwietnia 2013 r.)
Przetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
www.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
www.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie
nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci
PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny
podmiot prawny.