Należności licencyjne

Należności licencyjne
Wpisany przez Ewa Rodziewicz
Jak należy zaksięgować zapłatę należności licencyjnych pomniejszonych o podatek u źródła?
Pytanie
Odprowadziliśmy podatek u źródła od opłat licencyjnych zafakturowanych przez spółkę w Danii
i przelaliśmy na jej konto należność pomniejszoną o kwotę podatku.
Jak należy zaksięgować tę operację? Czy powinnam wystawić polecenie księgowania czy
zaksięgować dopiero deklarację IFT, którą wystawię na koniec roku obrotowego? Czy podatek
u źródła należy zaksięgować w koszty?
Odpowiedź
Ze względu na obowiązek chronologicznej ewidencji zdarzeń gospodarczych, zapłatę
należności licencyjnych pomniejszonych o podatek u źródła należy ująć w miesiącu dokonania
przelewu.
1/3
Należności licencyjne
Wpisany przez Ewa Rodziewicz
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U.
z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) - dalej u.o.r. - księgi rachunkowe obejmują zbiory
zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzy m.in. dziennik. Z kolei w art. 14
ust. 1 u.o.r. ustawodawca nakłada na podmioty prowadzące księgi rachunkowe obowiązek
chronologicznego ujmowania zdarzeń gospodarczych, które nastąpiły w danym okresie
sprawozdawczym. Biorąc pod uwagę te przepisy, pytający jest zobligowany do ujęcia w swoich
księgach faktu przekazania należności licencyjnej pomniejszonej o kwotę podatku u źródła oraz
zapłatę tego podatku w momencie dokonania tych operacji. Podstawą zaewidencjonowania jest
w tym przypadku wyciąg bankowy.
Podatek u źródła jest płatny w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
którym pobrano podatek (art. 26 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych - tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). W związku z tym
proponuję ujęcie obliczonego podatku u źródła na podstawie dokumentu PK już w miesiącu
wypłaty należności licencyjnych, a następnie zaksięgowanie fizycznej zapłaty tego podatku w
następnym miesiącu na podstawie wyciągu bankowego.
Odnosząc się do kwestii kwalifikacji podatku u źródła jako kosztu należy uwzględnić fakt, iż
podatek ten w rzeczywistości jest płacony przez kontrahenta duńskiego - pytający jest
wyłącznie płatnikiem, a kwota potrąconego podatku pomniejsza jego zobowiązanie z tytułu
należności licencyjnych. W związku z tym nie widzę w tym przypadku podstaw do ujęcia
podatku jako kosztu. W sytuacji, gdy podatek ten byłby odprowadzany przez pytającego, ale nie
2/3
Należności licencyjne
Wpisany przez Ewa Rodziewicz
pomniejszałby zapłaty za należności licencyjne, stanowiłby on koszt uzyskania przychodu.
Przykład
Prawidłowa ewidencja księgowa opisanego w pytania zdarzenia powinna przebiegać
następująco:
1. Faktura z tytułu opłat licencyjnych, wystawiona przez kontrahenta duńskiego:
Wn konto 403 Usługi obce
Ma konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi
2. Naliczenie podatku u źródła w miesiącu zapłaty należności licencyjnych (PK):
Wn konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi
Ma konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne (analityka: Podatek dochodowy u
źródła
)
3. Zapłata należności licencyjnych pomniejszonych o kwotę podatku u źródła (WB):
Wn konto 204 Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi niepowiązanymi
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy
4. Zapłata podatku u źródła (WB):
Wn konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne (analityka: Podatek dochodowy u
źródła)
Ma konto 131 Bieżący rachunek bankowy.
3/3