Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
2005r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisu art. 70
§ 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60,
z późn. zm.) zmienionego art. 1 pkt 34 lit. b) ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o zmianie
ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 143, poz.
1199) oraz art. 21 tej ustawy, uprzejmie wyjaśniam, co następuje:
Art. 70 § 4 zdanie drugie ustawy – Ordynacja podatkowa w brzmieniu
obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2005 r. stanowił, Ŝe po przerwaniu biegu terminu
przedawnienia, biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zakończono
postępowanie egzekucyjne. Zmiana z dniem 1 września 2005 r. art. 70 § 4 Ordynacji
podatkowej ustawą z dnia 30 czerwca 2005 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz
o zmianie niektórych innych ustaw polegała na zastąpieniu zwrotu "zakończono postępowanie
egzekucyjne" formułą "zastosowano środek egzekucyjny". W wyniku wprowadzonej zmiany
przedawnienie rozpoczyna swój pięcioletni bieg począwszy od dnia następnego po
zastosowaniu środka egzekucyjnego, a nie po zakończeniu postępowania egzekucyjnego.
Stosownie do art. 21 ustawy nowelizującej, do przedawnienia zobowiązań podatkowych
powstałych przed dniem jej wejścia w Ŝycie stosuje się przepis art. 70 § 4 Ordynacji
podatkowej w brzmieniu nadanym tą ustawą.
W piśmie Ministra Finansów z dnia 13 grudnia 2005 r. Nr SP1/648/8012116/2184/05/ES dokonano analizy trzech stanów faktycznych z punktu widzenia przepisów
intertemporalnych w odniesieniu do zobowiązań podatkowych istniejących na dzień 1
września 2005 r. Jedna z analizowanych w przedmiotowym piśmie sytuacji (pkt II. 2)
dotyczyła zobowiązania podatkowego powstałego przed dniem 1 września 2005 r., w
przypadku którego przed dniem 1 września 2005 r. wszczęto postępowanie egzekucyjne i
dokonano przerwania biegu terminu przedawnienia w wyniku zastosowania środka
egzekucyjnego (art. 70 § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym od
dnia 1 stycznia 2003 r.) lub w wyniku dokonania czynności egzekucyjnej (art. 70 § 3
Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2003 r.). Zgodnie
ze stanowiskiem zaprezentowanym w pkt II. 2) pisma z dnia 13 grudnia 2005 r., „w tym
przypadku na podstawie nowego art. 70 § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z art.
21 ustawy nowelizującej, termin przedawnienia tego zobowiązania biegnie na nowo od dnia 1
września 2005 r. Bieg terminu przedawnienia moŜe być przerywany w wyniku zastosowania
po dniu 1 września 2005 r. środka egzekucyjnego”. Takie stanowisko znalazło potwierdzenie
w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 29 października 2007 r.
sygn. akt I SA/Łd 691/07 oraz wyrokach Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z
dnia 26 listopada 2007r. sygn. akt I SA/Op 273/07 i z dnia 5 listopada 2007r. sygn. akt I
SA/Op 281/07.
JednakŜe w orzecznictwie sądów administracyjnych ukształtowała się odmienna
wykładnia przepisu art. 70 § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa w związku z art. 21 ustawy
nowelizującej (m. in. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 stycznia 2007 r.
sygn. akt II FSK 117/06, z dnia 12 kwietnia 2007 r. sygn. akt II FSK 518/06, z dnia 16 maja
2007 r. sygn. akt II FSK 668/06, z dnia 24 kwietnia 2008 r. sygn. akt II FSK 374/07, z dnia 17
lipca 2009 r. sygn. akt II FSK 413/08 i z dnia 25 września 2009 r. sygn. akt II FSK 631/08).
W ostatnim z powołanych wyroków Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, Ŝe zgodnie z
art. 21 ustawy zmieniającej - bezpośrednie stosowanie znowelizowanego art. 70 § 4 Ordynacji
podatkowej do nieprzedawnionych w dniu 1 września 2005 r., to jest w dacie wejścia w Ŝycie
nowelizacji, zobowiązań podatkowych oznacza, Ŝe po przerwaniu, przed tą datą, biegu
przedawnienia wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, termin przedawnienia biegnie na
nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano ten środek. Jednocześnie Sąd
wskazał, Ŝe nie uwzględnia się przerwy spowodowanej postępowaniem egzekucyjnym, o
której była mowa w tym przepisie w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2005 r.
Mając na względzie, iŜ w orzecznictwie sądowym zaprezentowana wyŜej wykładnia stała się
dominująca, powinna być ona respektowana przy obliczaniu terminu przedawnienia
zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem 1 września 2005 r., w przypadku których
przed tym dniem nastąpiło przerwanie biegu terminu przedawnienia. Ponowne rozpoczęcie
biegu terminu przedawnienia tych zobowiązań naleŜy liczyć stosownie do art. 70 § 4
Ordynacji podatkowej w brzmieniu nadanym nowelizacją, czyli z uwzględnieniem daty
zastosowania środka egzekucyjnego. Oznacza to, Ŝe termin przedawnienia ww. zobowiązań
biegnie na nowo od dnia następującego po dniu zastosowania środka egzekucyjnego. Tym
samym wyjaśnienia zawarte w pkt II. 2) pisma Ministra Finansów z dnia 13 grudnia 2005 r.
Nr SP1/648/8012-116/2184/05/ES utraciły swoją aktualność.