docDyrektywa Interest
download 
Reklamacja Transkrypt
Dyrektywa Interest
Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Dyrektywa z 3 lipca 2003 r. o wspólnej regulacji podatkowej dla wypłat odsetek i naleŜności licencyjnych pomiędzy spółkami powiązanymi róŜnych państw członkowskich • (2003/49/EG) Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania • 11 ust.1 UM –OECD - odsetki, które powstają w Umawiającym się państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. JednakŜe takie odsetki mogą być takŜe opodatkowane w umawiającym się państwie, w którym powstają i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeŜeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem (beneficial owner) , podatek w ten sposób ustalony nie moŜe przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek. Odsetki • Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłuŜnika, a w szczególności : Odsetki • Dochody z poŜyczek rządowych • Dochody z obligacji i skryptów dłuŜnych (włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi poŜyczkami, obligacjami lub skryptami). Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania • W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę stosowana jest takŜe stawka niŜsza w wysokości 5 %. • Konkluzja : odsetki mogą być opodatkowane w obu państwach, ale w państwie źródła do wysokości limitu. • Uwaga art.26 ust.7 CIT Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania • Co to są naleŜności licencyjne ? Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania • Art.12 ust.2 UM-OECD - wszelkiego rodzaju płatności otrzymywane jako wynagrodzenie za uŜytkowanie lub prawo uŜytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, kaŜdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej. Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania • Art.12 ust.1 UM OECD - naleŜności licencyjne, powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie będącej ich właścicielem mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie powinny być opodatkowane tylko w państwie rezydencji. Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania • W umowach bilateralnych zawartych przez Polskę - naleŜności licencyjne są zarówno opodatkowanie w państwie źródła, jak i państwie rezydencji (w państwie źródła do wysokości limitu) Wprowadzenie – opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych zgodnie z polskimi przepisami • JeŜeli podmiot polski wypłaca odsetki lub naleŜności licencyjne do państwa , z którym Polska nie ma zawartej umowy pobiera podatek u źródła w wysokości 20 % przychodów. Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych zgodnie z dyrektywą • Charakterystyka dyrektywy • Implementacja dyrektywy Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Dyrektywa ma zastosowanie, jeŜeli : • Spółka jednego państwa członkowskiego lub • połoŜony w jednym państwie członkowskim zakład spółki innego państwa członkowskiego • wypłaca odsetki lub naleŜności • licencyjne • spółce innego państwa członkowskiego lub • zakładowi spółki jednego państwa członkowskiego połoŜonemu w innym państwie członkowskim Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • „odsetki” - przychód z wszelkiego rodzaju roszczeń, zabezpieczonych hipoteką lub nie, oraz uprawniających lub nie do udziału w zyskach dłuŜnika, w szczególności przychód z papierów wartościowych, oraz przychód z obligacji, łącznie z premiami oraz nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami; kary z tytułu opóźnienia w płatnościach nie są uznawane za odsetki; Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • „naleŜności licencyjne” rozumie się wszelkiego rodzaju uzyskane jako wynagrodzenie za płatności wykorzystywanie, lub prawo do wykorzystywania, wszelkich praw autorskich w zakresie prac literackich, artystycznych lub naukowych, łącznie z filmami dla kin oraz oprogramowaniem, kaŜdym patentem, znakiem towarowym, projektem lub modelem, planem, tajemnicą technologii lub procesem produkcyjnym, lub informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej; płatności za uŜytkowanie lub prawo do uŜytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego są uznawane za naleŜności licencyjne. Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Odbiorca odsetek i naleŜności licencyjnych jest podmiotem uprawnionym do tych odsetek i naleŜności (beneficial owner) Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Spółka państwa członkowskiego – spółka, która zgodnie z prawem podatkowym tego państwa , ma w tym państwie siedzibę i podlega jednemu z podatków wymienionych w przepisach dyrektywy (są to podatki obciąŜające osoby prawne) oraz nie jest z niego zwolniona Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Zakład – stała placówka połoŜona w jednym państwie członkowskim, poprzez którą wykonywana jest całkowicie lub częściowo działalność przedsiębiorstwa innego państwa członkowskiego Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Jako spółka powiązana traktowana jest ta, która powiązana jest z drugą przynajmniej w ten sposób, Ŝe : • Pierwsza spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale drugiej spółki,lub Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • druga spółka ma co najmniej 25% udział w kapitale pierwszej spółki,lub • trzecia spółka ma co najmniej 25 % bezpośredni udział w kapitale pierwszej i drugiej spółki. Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Posiadanie udziału ma miejsce nieprzerwanie przez okres nie krótszy niŜ dwa lata • RóŜnice z dyrektywą PS • PS – do not maintain • IR- have not been mainteined Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Spółki posiadające udziały powinny mieć siedzibę na terytorium Wspólnoty Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Kiedy zakład moŜe być uznany za płatnika ? • Wypłacone odsetki lub naleŜności licencyjne stanowią w państwie połoŜenia zakładu koszt uzyskania przychodu dla celów ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu. Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Kiedy zakład jest traktowany jako podmiot uprawniony do odsetek i naleŜności licencyjnych ? • Wierzytelności lub prawo do uŜywania informacji stanowiące tytuł płatności pozostają w faktycznym związku z zakładem, • Odsetki lub naleŜności licencyjne stanowią przychody, które w państwie połoŜenia zakładu podlegają opodatkowaniu podatkiem wymienionym w przepisach dyrektywy. Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Kiedy spółka jest uprawniona do odsetek i naleŜności licencyjnych ? • JeŜeli nie pobiera ich jako powiernik, pośrednik, pełnomocnik, lecz stanowią dla niej jej własne przysporzenie (otrzymuje te płatności dla własnej korzyści) Opodatkowanie odsetek i naleŜności licencyjnych • Konsekwencje zastosowania dyrektywy • Zwolnienie od podatku odsetek i naleŜności licencyjnych przez państwo członkowskie na terytorium, którego naleŜności te powstały • Opodatkowanie wyłącznie w państwie rezydencji odbiorcy Implementacja Dyrektywy • Przepisy implementujące dyrektywę mają zastosowanie do przychodów (art.21 ust.1 pkt 1) : • z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym równieŜ ze sprzedaŜy tych praw, z naleŜności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za uŜytkowanie lub prawo do uŜytkowania urządzenia przemysłowego, w tym takŜe środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za urządzenia związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (knowhow). Implementacja Dyrektywy • Przepisy implementujące dyrektywę nie dotyczą przychodów (art.21 ust.6 u.p.d.o.p.): • • • • • • • z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej naleŜności, z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału zyskach dłuŜnika; w z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do odsetek na prawo do udziału w zyskach dłuŜnika; Implementacja Dyrektywy • • z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej wierzytelności lub gdy spłata jest naleŜna co najmniej 50 lat od powstania naleŜności. Implementacja Dyrektywy • Uzasadnienie : są to płatności mające charakter podziału zysku (dywidenda) lub spłaty kapitału. Implementacja Dyrektywy • Podstawowym skutkiem zastosowania przepisów implementujących dyrektywę o odsetkach i naleŜnościach licencyjnych jest zwolnienie od podatku dochodowego wypłat tych naleŜności, jeŜeli spełnione są przesłanki dotyczące wypłacającego i uzyskującego (odbiorcy) tych naleŜności. Implementacja Dyrektywy • Okres przejściowy na stosowanie Dyrektywy • Harmonogran implementacji • Do 01.07.2005 – brak obowiązku stosowania Dyrektywy • 01.07.2005 – 30 czerwca 2009 – stawka 10 % • 1.07. 2009 – 30.06.2013 - 5 % • Od 1.07.2013 – 0 %. Implementacja Dyrektywy • Sytuacje : • Wypłacającym odsetki i naleŜności licencyjne jest : • Spółka RP, lub • Zakład spółki UE połoŜony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. • • Uzyskującym (odbiorcą) odsetek i naleŜności licencyjnych jest : • Spółka UE • Zakład spółki UE połoŜony w innym niŜ Polska państwie członkowskim. Wypłata odsetek pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata odsetek Spółka UE Spółka RP Wypłata naleŜności licencyjnych pomiędzy spółkami Państwo członkowskie X Polska wypłata naleŜności licencyjnych Spółka UE Spółka RP Wypłata odsetek - zakład Spółki UE jest odbiorcą odsetek od Spółki RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Spółka UE Od s et Polska ki Spółka RP Wypłata naleŜności licencyjnych – wypłaca Zakład Spółki UE Spółce RP Państwo członkowskie X Zakład Spółki UE Państwo członkowskie Y Spółka UE Na lic leŜ en no cy śc jne i Polska Spółka RP Opodatkowanie odsetek na podstawie I&R Directive- zakład jest płatnikiem odsetek Państwo członkowskie X spółka UE 2 Państwo członkowskie yczka Ŝ po Y spółka UE 1 od se t ki Polska zakład spółki UE 1 Opodatkowanie naleŜności licencyjnych na podstawie I&R Directive – zakład jest odbiorcą naleŜności licencyjnych Państwo członkowskie X spółka UE 2 w Państwo członkowskie w-ho o kn Y spółka UE 1 na lic leŜ en no cy śc jne i Polska zakład spółki UE 1 Implementacja Dyrektywy • Spółka wypłacająca i spółka uzyskująca naleŜności powinny ponadto spełniać warunki dotyczące powiązań kapitałowych, a zakład – warunki dotyczące uznania odsetek lub naleŜności odpowiednio za koszty uzyskania przychodów lub przychody podlegające opodatkowaniu (art.21 ust.3 i 4 u.p.d.o.p.) : Implementacja Dyrektywy • Zakład spółki UE połoŜony na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jest płatnikiem naleŜności, jeŜeli wypłacane naleŜności podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Rzeczpospolitej Polskiej (art.21 ust.3pkt 1 lit b u.p.d.o.p.). Implementacja Dyrektywy • Zakład spółki UE połoŜony w innym niŜ Polska państwie członkowskim jest odbiorcą naleŜności, jeŜeli dochód osiągnięty na skutek uzyskania tych naleŜności podlega opodatkowaniu w państwie połoŜenia zakładu (art.21 ust.3 pkt 4 lit b u.p.d.o.p.)
