- Roedl.com

echo
Rzeczpospolita 04 czerwca 2009
Zwolnienie nie zawsze oznacza korzyści
Marcin Jamroży , Marcin Sobieszek
Uzyskanie przychodów (dochodów) wolnych od podatku nie musi prowadzić do oszczędności
podatkowych. Zwłaszcza gdy przedsiębiorca ma straty do rozliczenia, względnie projekty generujące
straty
źródło: Rzeczpospolita
Dotacje, subwencje, dopłaty otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z
otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości
niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, są zwolnione od podatku. Tak
wynika z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.
Wyłączenie z kosztów
Jednocześnie nie mogą być kosztem uzyskania przychodów wydatki związane z przychodami wolnymi od
podatku. Wyłączone z kosztów podatkowych są też koszty z tytułu odpisów amortyzacyjnych od części
wartości środków trwałych (lub wartości niematerialnych i prawnych) odpowiadającej wydatkom zwróconym
podatnikowi w jakiejkolwiek formie, odliczonym od podstawy opodatkowania lub od składników nabytych
nieodpłatnie, jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu do opodatkowania (art. 7 ust. 3 pkt 3, art. 16 ust. 1 pkt 48,
art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy o CIT).
Przykład
Na mocy porozumienia o współpracy Alfa spółka z o.o. zobowiązała się do częściowego zwrotu wydatków
poniesionych przez jej partnera biznesowego, a związanych z wybudowaniem atrakcyjnej fontanny na jego
działce sąsiadującej z nieruchomością Alfy. Przyznana dopłata na pokrycie kosztów, stanowiąca zwrot
wydatków związanych z wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych, od których dokonuje się
odpisów amortyzacyjnych, korzysta ze zwolnienia podatkowego. Jednak odpis amortyzacyjny od budowli nie
jest w pełnej wysokości kosztem uzyskania przychodów.
Czasem lepsza darowizna niż dotacja
Tego rodzaju dotacje, subwencje czy dopłaty są zwolnione z CIT w roku ich otrzymania, ale w kolejnych latach
podlegają pośrednio opodatkowaniu w związku ze zmniejszeniem wielkości odpisów amortyzacyjnych,
uznawanych za koszty podatkowe. Prowadzi to z reguły do odroczenia opodatkowania i korzyści odsetkowych,
ponieważ oszczędność podatkowa w okresie otrzymania przychodu wolnego od podatku może zostać
zainwestowana. Korzyści podatkowe powstają jednak przy założeniu uzyskiwania dochodów przez podatnika.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
W razie wystąpienia straty w roku otrzymania dotacji zwolnienie jej spod opodatkowania może powodować
nawet zwiększenie obciążeń podatkowych przedsiębiorcy >patrz przykłady w ramce.
Pomoc zagraniczna też zwolniona
Poza dotacjami otrzymanymi z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego wolne od
podatku są dochody pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w tym także z programów
ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO. Pomoc
zagraniczna o charakterze zwrotnym (np. kredyty na preferencyjnych warunkach) nie jest obecnie objęta
zwolnieniem.
Zwolnienie przynosi korzyści podatkowe, gdy projekt finansowany z takich środków okazuje się rentowny.
Przykład
Gamma spółka z o.o. finansuje projekt infrastrukturalny ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy
zagranicznej korzystającej ze zwolnienia podatkowego. Wbrew wcześniejszym prognozom wzrost kosztów
usług obcych spowodował, że projekt przyniósł Gammie stratę podatkową. Strat tych (kosztów
przekraczających przychody) nie można rozliczyć podatkowo (odliczając od przyszłych dochodów), ponieważ
wiążą się one z przychodami (dochodami) wolnymi od podatku.
Zwolnienie określonego typu dotacji skutkuje tym, że nie mogą być one uznane za koszt podatkowy. Zgodnie
bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków i kosztów
bezpośrednio sfinansowanych z wymienionych w ustawie dochodów (przychodów), np. pochodzących ze
środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i
prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, kwot otrzymanych od agencji rządowych, jeżeli agencje
otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa (zob. np. interpretacje Izby Skarbowej w Poznaniu z 26
września 2008 r., ILPB3/423-404/08-2/EK, i Izby Skarbowej w Katowicach z 29 września 2008 r.,
IBPB3/423-548/ 08/NG).
Przykład
Beta spółka z o.o. kupiła specjalistyczną maszynę za 100 000 zł. Wydatek ten w całości był sfinansowany
dotacją pochodzącą z budżetu gminy, na której obszarze spółka prowadzi działalność gospodarczą.
W roku otrzymania dotacji Beta poniosła stratę podatkową w wysokości 100 000 zł. Stawka amortyzacyjna dla
maszyny wynosi 10 proc. Otrzymanie dotacji wolnej od podatku powoduje, że odpis amortyzacyjny w
kolejnych dziesięciu latach nie będzie kosztem uzyskania przychodów, natomiast Beta może rozliczyć stratę w
następnych pięciu latach.
Gdyby dotacja podlegała opodatkowaniu, to w roku jej otrzymania nie wystąpiłaby strata, natomiast odpisy
amortyzacyjne byłyby kosztami uzyskania przychodów, każdorazowo w wysokości 10 000 zł. W zależności od
przyszłych prognoz dochodów otrzymanie zamiast dotacji darowizny podlegającej opodatkowaniu mogłoby
okazać się korzystniejsze. Tak by było, gdyby strata poniesiona w roku otrzymania darowizny nie mogła być
rozliczona w pełnej wysokości (w okresie następnych pięciu lat), natomiast koszty w postaci odpisów
amortyzacyjnych zostałyby całkowicie wykorzystane dla celów podatkowych.
Przykład
W grudniu 2006 r. Delta spółka z o.o. miała możliwość sfinansowania zakupu maszyny (1 000 000 zł) w
całości dotacją zwolnioną z podatku, pochodzącą z budżetu gminy, na której obszarze prowadzi działalność
gospodarczą, albo darowizną podlegającą opodatkowaniu. Prognozowany dochód lub strata podatkowa, bez
uwzględnienia przychodów i kosztów związanych z zakupem maszyny, kształtują się następująco (w tys. zł): (>
patrz tabele obok)
Autorzy są doradcami podatkowymi w Rödl & Partner
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900